В письме ФНС России от 14.10.2020 № БС-3-21/6931@ чиновники напомнили, в какие сроки можно получить возврат переплаченного налога или зачесть его в счет других предстоящих платежей.
Напомним, что до 01.10.2020 компании и #ИП могли зачесть переплату по налогу только в счет другого, аналогичного налога – федерального, регионального или местного. Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ снял это ограничение, признав утратившим силу абзац 2 пункта 1 статьи 78 НК РФ.
Теперь сумму излишне уплаченного налога можно зачесть в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо вернуть налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Зачет возможен, даже если переплата появилась еще до 01.10.2020 (письмо Минфина России от 10.08.2020 № 03-02-07/1/72100).
В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика. Заявление можно подать в письменном виде:
- в электронной форме с усиленной квалифицированной ЭЦП по ТКС или
- через личный кабинет налогоплательщика.
Для возврата или зачета у налоговиков есть месяц со дня получения ими такого заявления.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Но тут важно помнить о деталях зачета (возврата) налога.
Если вы пропустили срок для зачета, потому что не знали о переплате, то в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Срок начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (постановление КС РФ от 24.03.2017 № 9-П, определения КС РФ от 21.06.2001 № 173-О и от 03.07.2008 № 630-О-П).
Если дело дойдет до судебного разбирательства и в споре с налоговиками суд примет вашу сторону, то у вас будет время, чтобы подать заявление о зачете (письма Минфина России от 26.11.2019 № 03-02-08/91542 и от 04.11.2019 № 03-02-07/2/87318).
И в заключение отметим следующее. В последнее время выяснилось, что некоторые инспекции не проводят ни возврат, ни зачет переплаты, а тихо дожидаются, когда истечет срок исковой давности (постановления Восемнадцатого ААС от 14.09.2020 по делу № А76-7759/2020 и Одиннадцатого ААС от 14.09.2020 по делу № А55-13364/2019). И нужно учитывать, что судьи не находят в таких действиях налоговиков никакого криминала (определение ВС РФ от 04.03.2020 № 305-ЭС20-644).
Еще в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56 было отмечено, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить:
- причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога;
- наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;
- изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также
- другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (определение ВС РФ от 04.03.2020 № 305-ЭС20-644).
Так что рекомендуем компаниям и ИП держать ухо востро и в этом вопросе ни на кого не надеяться