Методические рекомендации по бухгалтерскому учету ОС дают такое определение: срок полезного использования(сокращенно – СПИ) – это период, в течении которого использование основных средств приносит экономические выгоды организации. Теперь возьмем Налоговый кодекс. Согласно этому документу, СПИ – это период, в течении которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
ПБУ 6/01 содержит следующие положения: срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Получается, что организация (читай «бухгалтер») самостоятельно определяет сколько месяцев или лет будет амортизироваться объект основных средств. Фраза «ожидаемый срок использования» достаточно абстрактна, т.к. бухгалтерские ожидания ничем не регламентированы. В самом грубом варианте – что захочет бухгалтер, то и будет. В налоговом учете все немного иначе.
Согласно НК РФ, СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Классификация, о которой идет речь, – это свод всех возможных основных средств, которые разделены по срокам полезного использования. Например, автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 т, но не более 12 т попадают в пятую амортизационную группу, по которой СПИ можно указать от 7 до 10 лет. Никакой самодеятельности, все строго, как в аптеке.
Разумеется указать все возможные основные средства в одном документе невозможно, поэтому законодатель установил: для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Это более ясное определение по сравнению с бухгалтерским учетом.
Давайте сопоставим 2 факта:
1. В бухучете отсутствует регламент утверждения СПИ.
2. Налог на имущество рассчитывается исходя из средневзвешенной остаточной стоимости по данным бухучета.
Получается, что чем меньше СПИ – тем больше амортизация; чем больше амортизация – тем меньше остаточная стоимость; чем меньше остаточная стоимость – тем меньше налог на имущество. Таким образом, устанавливая пониженный СПИ в бухгалтерском учете для дорогостоящего имущества вы можете совершенно законно снизить налог на имущество. Риски в этой ситуации минимальны, т.к. в бухучете отсутствует регламент утверждения СПИ.