Международные стандарты финансовой отчетности (МФСО) требуют отражать активы по стоимости, соответствующей и не превышающей цену их продажи или использования в перспективе.
В 2020 году провести тестирование будет сложнее из-за ограничительных мер, связанных с пандемией коронавируса. В период карантина были нарушены планы развития компаний, заморожены новые проекты. Произошло падение продаж, обесценение активов переоценка активов, изменение курса валют.
Основные шаги проведения обесценивания актива по стандартам МФСО
В спокойные периоды развития экономики компании пользовались традиционным методом международных стандартов финансовой отчетности для тестирования. При нем стоимость будущих денежных потоков основывалась на одном прогнозе и единой ставке дисконтирования, которая содержала все прогностические риски.
Первым шагом является анализ признаков обесценивания. Это могут быть следующие изменения:
Внешние перемены в:
- законодательстве;
- политических процессах;
- экономике;
- технологическом развитии;
- ценности актива и спросе на продукцию и услуги, которые он обеспечивает.
2. Внутренние:
- снижение ценности актива из-за поломки, повреждения, физического или морального устаревания;
- ухудшение его экономических показателей – увеличение расходов и снижение доходов;
- прекращение деятельности или выбытие актива, как субъекта учета и др.
Стандарты МСФО в 2020 году предписывают создание комиссии по активам. Если ее участники увидели показатели обесценения актива, то они должны определить адекватную (справедливую) стоимость актива. Комиссия принимает календарные сроки, в течение которых актив может полезно использоваться. Дальше комиссия определяет:
- Величину убытка по формуле: остаточная стоимость актива – справедливая стоимость.
- Убыток от выбытия отражается в учете на годовую дату отчета.
- При принятии срока полезного действия актива на весь этот период разносится его остаточная стоимость.
Справедливая стоимость высчитывается по алгоритму, указанному в международных стандартах финансовой отчетности.
Компания выбирает метод рыночных цен или метод амортизированной стоимости замещения и высчитывает с их помощью справедливую стоимость актива. Применение этой методологии возможно можно и для расчета единицы, генерирующей денежные потоки.
Например, на балансе компании есть автомобиль стоимостью 1 млн рублей. Амортизационный износ составил 0,5 млн. рублей. В результате остаточная стоимость его равна 0,5 млн. Но машина попала в ДТП, и эксперт насчитал причиненный технике ущерб – 250 тыс. руб. Стоимость, которую определи эксперт – 250 тыс. руб, будет являться справедливой стоимостью. А сумма убытка составит 250 тыс. руб.
Особенности при проведении обесценения активов в 2020 году
Во время кризисов предпочтительнее другой способ тестирования на обесценивание активов. Он отражен в Приложении А к стандарту МСФО и в 2020 году будет более приемлемой методикой для расчетов.
Этот способ называется «метод ожидаемого потока денежных средств». Он позволяет просчитывать все варианты денежных потоков с применяемыми к ним дисконтными ставками на основе вероятности их наступления.
Проводя тест на обесценение активов, важно выбрать единицу, генерирующую денежные потоки, и планы руководства на возможность реализации активов.
Например, генерирующей единицей является магазин. В связи с карантином компания запланировала закрыть 3 точки из 40 имеющихся. Значит, эти 3 магазина надо обесценить, а по остальным 37 построить тест по «ожидаемым потокам». Применить в тесте прогнозирование их открытия и восстановление выручки, определив сроки восстановления.
Не забудьте прочитать о правилах антитеррористической безопасности для организаций и ИП в 2020 году.