Сегодня будет пост про счет 09 "Отложенные налоговые активы"
Он простой с точки зрения количества типовых проводок (всего три), но сложен для понимая сути отражаемых на нем операций.
Для начала определимся что такое "отложенные налоговые активы"?
Это особые суммы бухгалтерского учета, которые необходимы для приведения величины прибыли и налога на прибыль из налоговой оценки в бухгалтерскую. Налоговая оценка - это прибыль, сформированная по правилам Налогового кодекса, бухгалтерская оценка - это прибыль, сформированная по правилам бухучета.
Разные правила - разная прибыль. И чтобы привести одну величину к другой, используются корректировочные суммы: налоговые активы и налоговые обязательства. Активы уменьшают величину бухгалтерской прибыли, обязательства - наоборот увеличивают.
Активы и обязательства бывают временные и постоянные:
* временные - они формируют отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО)
* постоянные - это постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО)
Почему расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом бывают временные и постоянные? Временные - рано или поздно сойдут на нет и оценка активов/ обязательств по БУ и НУ будет одинаковая. Например, амортизационная премия для вновь введенных ОС: после списания премии остаточная стоимость ОС и сумма амортизации в БУ и в НУ будет разная -> образуется разница -> в конце СПИ стоимость ОС и амортизации будет равна и в БУ, и в НУ (ноль) -> разница временная. С постоянными разницами такого не произойдет, они будут всегда.
Правила учета и формирования разниц прописаны в ПБУ 18/02.
Теперь - вернемся к учету разниц. Для ОНА предусмотрен счет 09, для ОНО - счет 77, для ПНА и ПНО отдельного счета в плане счетов не предусмотрено.
Счет 09 корреспондирует только со счетами 68 и 99:
Дт 09 Кт 68 - начисление ОНА в бухучете. Когда бухгалтерская оценка актива меньше налоговой возникает ОНА, который необходимо отразить в учете. Сумма проводки рассчитывается как разница между БУ и НУ умноженная на ставку налога на прибыль (20%)
Дт 68 Кт 09 - уменьшение/списание/погашение ОНА. В связи с тем, что ОНА - это временные расхождения, должен наступить момент, когда разница станет равна нулю. Это может быть постепенно списание или разовая операция, которая отражается этой проводкой.
Дт 99 Кт 68 - списание ОНА при выбытии актива, по которому был начислен ОНА. Это проводка нужна, когда актив списывается внепланово
***
На этом рассмотрение счетов учета внеоборотных активов мы заканчиваем. В субботу будет большой тест по проводкам на 01-09 счета. Следите за нашими новостями!
