Особенность доверительного управления - в фактической передаче ЮЛ, ИП управления своим имуществом, в том числе совершения сделок с ним, стороннему лицу - доверительному управляющему, при этом:
1. заключается договор доверительного управления, по которому собственник имущества - это учредитель управления, а управляет имуществом доверительный управляющий за вознаграждение за счет доходов от управления
2. выгодоприобретателем по договору может быть не собственник (учредитель управления), а третье лицо;
3. доверительный управляющий действует от своего имени, указывая это пометкой «Д.У.» в документах. Если пометки не указано, то доверительному управляющему переходят обязательства по сделкам с третьими лицами;
4. операции по передаче имущества в управление не считаются реализацией, право собственности остается у учредителя управления;
5. цитируя НКРФ: «при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.
Совмещая указанные особенности из п.3 и п.5, можно сделать вывод:
- доверительный управляющий исчисляет и уплачивает НДС, с сумм доходов от управления имуществом, даже если учредитель управления применяет УСН;
- если доверительный управляющий находится на ОСНО, то исчисляет и уплачивает НДС, с сумм своего вознаграждения, если же доверительный управляющий применяет УСН, то с сумм своего вознаграждения НДС не исчисляется.
Цель: Договор доверительного управления в контексте темы может использоваться для цели замены управленческого аппарата или его части на доверительного управляющего (ЮЛ, ИП, ФЛ).
Метод:
Учредитель управления (ЮЛ, ИП, ФЛ) передает всё или часть имущества в управление доверительному управляющему (ЮЛ, ИП) на УСН за вознаграждение.
Эффект:
Сокращение управленческого аппарата, что дает экономию учредителю управления на «зарплатных налогах».
Вывод доходов (прибыли) в части вознаграждения доверительного управляющего из-под ОСНО на УСН (если управляющий на УСН).
Риски:
1. Обоснование целесообразности. Почему ЮЛ (ИП, ФЛ) передает имущество в доверительное управление, а не управляет им самостоятельно? Не способ ли это снижения налоговой нагрузки?
2. Централизованная взаимосвязь. Когда у учредителя управления и доверительного управляющего присутствуют признаки централизованной взаимосвязи, то есть одно из лиц фактически не является самостоятельным, а подконтрольным другому.
Снижение рисков:
1. Обосновать целесообразность передачи имущества в доверительное управление.
· почему ЮЛ (ИП, ФЛ) передает имущество в доверительное управление, а не управляет им самостоятельно?
уместный ответ: лицо концентрирует усилия на иных функциях (видах деятельности, подразделениях организации), тогда как функция (вид деятельности, подразделение организации), требует серьезной компетенции, кадров, трудоёмкости контроля, поэтому её эффективно передать доверительному управляющему, специализирующемуся на управлении имуществом. Особо это уместно при территориально удаленных подразделениях (имуществе), разнообразии в видах деятельности.
· не способ ли это снижения налоговой нагрузки?
уместный ответ: без доверительного управления использование данного имущества менее эффективно или не осуществлялось бы вовсе, что приносило бы сравнительно меньше или вовсе не приносило дохода, поэтому налоговая нагрузка по сравнению с текущей была бы значительно ниже.
2. Убрать признаки централизованной взаимосвязи.
При наличии налоговой выгоды в группе лиц, риском является централизованное действие этой группы. Раз формально лица независимы, то и принятие решений должно быть независимым друг от друга. Централизация управления указывает на подконтрольность группы лиц, тем самым их номинальность, что они созданы для налоговой экономии. Именно такая взаимосвязь (централизованная, прямая) может служить дополнительным доказательством необоснованной налоговой выгоды.
Признаки централизации управления:
2.1. Участие в капитале.
Если первичное лицо имеет долю в капитале дополнительного лица, то налоговым органам не составит труда зацепиться за эту взаимосвязь (это видимая зона по ЕГРЮЛ (ЕГРИП)!), и присмотреться повнимательнее к этим лицам по подозрению: а не создано ли второе (и последующие) лицо только с целью сохранения права на специальный налоговый режим, что равно необоснованной налоговой выгоде.
И конечно следует помнить, если мы говорим об участии ЮЛ, ИП в других ЮЛ, то участие в капитале не должно быть более 25%, так как это самостоятельное предельное значение права на УСН, ЕНВД.
На практике участие в капитале чаще выражается в соучредительстве ФЛ в нескольких ЮЛ, подконтрольных ему или скрытому выгодоприобретателю, и такое лицо называют «массовый учредитель».
2.2. Единое руководство, сотрудники.
Если физическое лицо (редко ЮЛ, ИП) официально осуществляет руководство несколькими ЮЛ, это также видимая зона, что без труда раскрывает налоговым органам взаимосвязь лиц. На практике лицо, являющееся руководителем нескольких ЮЛ, называют «массовым руководителем».
Аналогично с официально оформленными сотрудниками, что для налоговых органов уже немного технически сложнее, но быстро выполнимо. То есть сотрудник уволенный у первичного лица, и оформленный у дополнительного. Или совмещение работы у этих лиц – это может указывать на взаимозависимость лиц.
2.3. Единая бухгалтерия.
Кем непосредственно ведется учет – это более слепая зона, но явно видимая зона – это кем сдается отчетность (и с какого IP-адреса). Соответственно, когда отчетность за первичное и подконтрольные лица сдается одной бухгалтерией (бухгалтером, реже бухгалтерской фирмой), это раскрывает налоговым органам взаимосвязь лиц.
На практике это менее весомый риск, чем предыдущие, так как взаимосвязь через бухгалтерию опосредована необходимостью ведения учета и сдачи отчетности и, тем самым, не определяет взаимосвязи прямой. Но если функция учета и отчетности за всех лиц обеспечивается не независимым бухгалтером, бухгалтерской фирмой, а штатными бухгалтерами первичного лица (реже дополнительных), то это крайне подозрительно.
2.4. Единое позиционирование.
Если первичным и дополнительными лицами осуществляется единое позиционирование своих Т,Р,У, что на практике выражается в наличии единого сайта, единых контактов (контактные лица, номера телефонов, адреса, иное), единая реклама, использование одинаковых товарных знаков (брендов, логотипов, фирменного оформления), когда возникает видимость позиционирования какого-то одного лица, а не нескольких независимых – это определяет взаимосвязь лиц. Позиционирование также относится к видимой зоне, чем несёт больший риск.
2.5. Единое местонахождение.
Местонахождение лиц по одному адресу ФЛ или разным адресам ФЛ, которые являются массовыми руководителями/учредителями, ИП, сотрудниками, или местонахождение в одном офисе, в контексте рассматриваемого вопроса – это видимая зона взаимосвязи лиц. Взаимосвязь будет неявной, если местонахождение лиц будет в одном здании, особенно если это здание офисного центра.
2.6. Родственные и иные связи.
Взаимосвязь лиц прослеживается по родственным связям посредством официальных данных, которые налоговые органы в свою очередь могут получить путем запроса в органы внутренних дел, ЗАГС.
Иная взаимосвязь лиц может быть определима по взаимным сделкам, договорам, включая поручительство по кредитам, данным соцсетей.
Вывод:
доверительное управление при наличии целесообразности и отсутствии прямой взаимосвязи лиц, поможет в снижении «зарплатных налогов», а при использовании управляющим УСН - и в снижении налогов с доходов.