Дробление бизнеса может быть не связано с налоговыми изменениями, может рассматриваться, как комплекс самостоятельных налоговых схем, но в любом случае дробление приводит к налоговым изменениям.
Дробление бизнеса – это широкоупотребимое специалистами в сфере налогового права выражение, которое я определяю, как формирование выгодоприобретателем группы подконтрольных ЮЛ, ИП с целью налоговой экономии.
Само дробление бизнеса по своей сути ЗАКОННО, так как количество лиц в бизнесе под контролем одного выгодоприобретателя (учредителя) не ограничено. Но налоговая экономия вследствие такого дробления может быть признана необоснованной, если будет доказано, что единственная цель и эффект от дробления – только сама налоговая экономия, а не цели делового характера.
Если же дробление бизнеса вызнано в первую очередь целями делового характера, но дополнительно привело к налоговой экономии, никакого правонарушения здесь нет.
! Вывод: обоснование цели делового характера при дроблении бизнеса – это первооснова правильного дробления.
Рассмотрим сложившийся на практике вид дробления, как ДРОБЛЕНИЕ – КЛОНИРОВАНИЕ:
Цель: дробление-клонирование используется для сохранения права на использование специальных налоговых режимов УСН, ЕНВД, ПСН.
Действие метода:
· первичное лицо (ЮЛ, ИП) осуществляет деятельность, используя специальные налоговые режимы УСН, ЕНВД, ПСН.
· приближаясь к предельным значениям показателей (доход, средняя численность, иные), определяющих право на использование специального налогового режима, первичное лицо создает другие ЮЛ, ИП, назовем их подконтрольные лица.
· новые ЮЛ, ИП находятся на этих же режимах налогообложения, что и первичное лицо.
· дальнейшее расширение бизнеса (клиенты, сотрудники, активы, иное) производится через эти новые лица напрямую или подконтрольные лица используются, как посредники.
Эффект:
· первичное лицо сохраняет право на специальный налоговый режим, так как не превышает (не нарушает) предельные значения.
· первичное лицо по факту является владельцем бизнеса новых лиц, а новые лица по факту являются подконтрольными и номинальными. Новые лица также имеют право на специальный налоговый режим, так как не превышают (не нарушают) предельные значения.
· таким образом, первичное лицо расширяет бизнес, но избегает перехода со спецрежима на ОСНО и, тем самым, увеличения налоговой нагрузки.
Риски:
Риски при дроблении-клонировании сводятся в отсутствие обоснования деловой цели дробления и доказуемости централизованной (прямой) взаимосвязи группы лиц при наличии налоговой экономии.
1. Необоснованная налоговая выгода.
Если при дроблении налоговой выгоды не возникает, то собственно само дробление явно создано не для целей ухода от налогов. Но если же выгода возникает, то нужно иметь грамотное и крепкое обоснование деловых целей – для чего с хозяйственной (экономической, иной) цели произведено дробление? Если только для налоговой экономии – это необоснованная налоговая выгода. Вероятность отстоять свои права в данном случае будет крайне мала.
2. Централизованная (прямая) взаимосвязь лиц.
При наличии налоговой выгоды в группе лиц, риском является централизованное действие этой группы. Раз формально лица независимы, то и принятие решений должно быть независимым друг от друга. Централизация управления указывает на подконтрольность группы лиц, тем самым их номинальность, что они созданы для налоговой экономии. Именно такая взаимосвязь (централизованная, прямая) может служить дополнительным доказательством необоснованной налоговой выгоды.
Признаки централизации управления:
2.1. Участие в капитале.
Если первичное лицо имеет долю в капитале дополнительного лица, то налоговым органам не составит труда зацепиться за эту взаимосвязь (это видимая зона по ЕГРЮЛ (ЕГРИП)!), и присмотреться повнимательнее к этим лицам по подозрению: а не создано ли второе (и последующие) лицо только с целью сохранения права на специальный налоговый режим, что равно необоснованной налоговой выгоде.
И конечно следует помнить, если мы говорим об участии ЮЛ, ИП в других ЮЛ, то участие в капитале не должно быть более 25%, так как это самостоятельное предельное значение права на УСН, ЕНВД.
На практике участие в капитале чаще выражается в соучредительстве ФЛ в нескольких ЮЛ, подконтрольных ему или скрытому выгодоприобретателю, и такое лицо называют «массовый учредитель».
2.2. Единое руководство, сотрудники.
Если физическое лицо (редко ЮЛ, ИП) официально осуществляет руководство несколькими ЮЛ, это также видимая зона, что без труда раскрывает налоговым органам взаимосвязь лиц. На практике лицо, являющееся руководителем нескольких ЮЛ, называют «массовым руководителем».
Аналогично с официально оформленными сотрудниками, что для налоговых органов уже немного технически сложнее, но быстро выполнимо. То есть сотрудник уволенный у первичного лица, и оформленный у дополнительного. Или совмещение работы у этих лиц – это может указывать на взаимозависимость лиц.
2.3. Единая бухгалтерия.
Кем непосредственно ведется учет – это более слепая зона, но явно видимая зона – это кем сдается отчетность (и с какого IP-адреса). Соответственно, когда отчетность за первичное и подконтрольные лица сдается одной бухгалтерией (бухгалтером, реже бухгалтерской фирмой), это раскрывает налоговым органам взаимосвязь лиц.
На практике это менее весомый риск, чем предыдущие, так как взаимосвязь через бухгалтерию опосредована необходимостью ведения учета и сдачи отчетности и, тем самым, не определяет взаимосвязи прямой. Но если функция учета и отчетности за всех лиц обеспечивается не независимым бухгалтером, бухгалтерской фирмой, а штатными бухгалтерами первичного лица (реже дополнительных), то это крайне подозрительно.
2.4. Единое позиционирование.
Если первичным и дополнительными лицами осуществляется единое позиционирование своих Т,Р,У, что на практике выражается в наличии единого сайта, единых контактов (контактные лица, номера телефонов, адреса, иное), единая реклама, использование одинаковых товарных знаков (брендов, логотипов, фирменного оформления), когда возникает видимость позиционирования какого-то одного лица, а не нескольких независимых – это определяет взаимосвязь лиц. Позиционирование также относится к видимой зоне, чем несёт больший риск.
2.5. Единое местонахождение.
Местонахождение лиц по одному адресу ФЛ или разным адресам ФЛ, которые являются массовыми руководителями/учредителями, ИП, сотрудниками, или местонахождение в одном офисе, в контексте рассматриваемого вопроса – это видимая зона взаимосвязи лиц. Взаимосвязь будет неявной, если местонахождение лиц будет в одном здании, особенно если это здание офисного центра.
2.6. Родственные и иные связи.
Взаимосвязь лиц прослеживается по родственным связям посредством официальных данных, которые налоговые органы в свою очередь могут получить путем запроса в органы внутренних дел, ЗАГС.
Иная взаимосвязь лиц может быть определима по взаимным сделкам, договорам, включая поручительство по кредитам, данным соцсетей.
Практически это менее весомый риск, так как сам процесс определения такой взаимосвязи более сложный, а определенная взаимосвязь не является прямой.
Как снизить риски:
1. Обосновать деловую цель дробления по следующим признакам:
1.1. Территориальное разделение бизнеса (при фактическом местонахождении лиц в разных регионах).
1.2. Ассортиментное разделение бизнеса (при фактическом различии в направленности ассортимента Т,Р,У).
1.3. Клиентоориентированное разделение бизнеса (при фактической ориентации на разные сегменты рынка).
1.4. Контрагентоориентированное разделение бизнеса (при фактических особенностях договорных отношений с поставщиками. Например, нужные вам поставщики работают только с оптовиками, а у вас розница).
1.5. Партнерское разделение бизнеса (разделение бизнеса между независимыми партнерами).
2. Убрать признаки централизованной взаимосвязи, для этого нужно взять описанные выше риски и сделать наоборот.