В письме N СД-4-3/17615@ от27.10.2020 г. ФНС разъяснила, как нужно учитывать доходы при переходе с ЕНВД на УСН.
Согласно п. 1 ст. 346. 15 НК РФ, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН нужно учитывать доходы в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 248 НК.
В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса, к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ или услуг), имущественных прав а также внереализационные доходы.
При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы – в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. (Текст письма)
Согласно п. 2 ст. 249 НК, выручка определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы или услуги), а также имущественных права в денежной и/или натуральной форме.
Реализация - это передача другому лицу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работа и или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. В случаях, предусмотренных НК реализацией являются и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения дохода у плательщиком УСН является день поступления денежных средств на счёт в банке или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашения задолженности другим способом (кассовый метод).
Таким образом, при переходе с ЕНВД на УСН в налоговую базу по УСН включаются доходы от реализации, поступившие в период применения УСН за товары (работы или услуги), которые были реализованы (т.е. фактически переданы покупателю) в период применения упрощённой системы налогообложения.
Если же товары (работы или услуги) были реализованы в период применения ЕНВД, а доходы от их реализации поступили в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН эти суммы учитывать не нужно.