Налогоплательщик, являющийся юридическим лицом и поставщиком по договору поставки, получил от контрагента-покупателя перечисленную в безналичном порядке пеню за просрочку оплаты товара, уплата которой предусмотрена договором поставки.
Подлежит ли включению налогоплательщиком в налоговую базу по НДС сумма полученной пени?
В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (далее по тексту — НК РФ) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поскольку понятие «пеня» не раскрывается в НК РФ, то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ нужно обратиться к нормам Гражданского кодекса РФ (далее по тексту — ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Из приведенной нормы п. 1 ст. 330 ГК РФ следует, что пеня за несвоевременную оплату товара является мерой ответственности покупателя за нарушение срока выполнения договорного обязательства по оплате и никак не связана с оплатой товара по договору поставки.
Таким образом, налогоплательщик, получивший от покупателя сумму пени за просрочку оплаты товара, не включает ее в налоговую базу по НДС. Обоснованность данного вывода подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.02.2008 №11144/07).
Минфин РФ приводил в разное время прямо противоположные позиции по рассматриваемому вопросу.
Так, в Письме от 04.03.2013 №03-07-15/6333 Минфин РФ говорил о том, что сумма пени за просрочку оплаты товара не подлежит включению в налоговую базу по НДС, так как пеня не связана с оплатой товаров.
В Письме от 17.08.2012 №03-07-11/311 Минфин РФ утверждал, что сумма пени за просрочку оплаты товара подлежит включению в налоговую базу по НДС, так как пеня связана с оплатой товаров.
В связи с вышеизложенным, если налогоплательщик не включает в налоговую базу по НДС сумму пени, полученную от покупателя за просрочку оплаты товара, то он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Автор: А.А. Рудаков - юрисконсульт компании М-СТАЙЛ.