Как учесть расходы на строительство летней веранды

Рассмотрим такую ситуацию. Компания на ОСН заключила договор на подрядные работы по строительству летней веранды для кафе. Планируется, что она будет функционировать в период с мая по октябрь, а затем веранду демонтируют. Мы расскажем, как учесть такие затраты в бухгалтерском и налоговом учете.

Основное средство или нет

По­ря­док учета рас­хо­дов на стро­и­тель­ство та­ко­го объ­ек­та за­ви­сит от того, можно ли его при­знать ос­нов­ным сред­ством (амор­ти­зи­ру­е­мым иму­ще­ством в на­ло­го­вом учете). Ведь за­тра­ты на со­ору­же­ние и из­го­тов­ле­ние ос­нов­но­го сред­ства вклю­ча­ют­ся в его пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость и еже­ме­сяч­но спи­сы­ва­ют­ся через амор­ти­за­цию.

Как в бух­гал­тер­ском, так и в на­ло­го­вом учете, по­ми­мо сто­и­мост­но­го кри­те­рия от­не­се­ния по­стро­ен­но­го объ­ек­та к ос­нов­ным сред­ствам (более 100 тыс. руб. — в на­ло­го­вом, более 40 тыс. руб. — в бух­гал­тер­ском учете), долж­но со­блю­дать­ся и еще одно важ­ное усло­вие. Так, для при­зна­ния объ­ек­та ос­нов­ным сред­ством срок его по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния дол­жен быть более 12 ме­ся­цев. При этом таким сро­ком счи­та­ет­ся пе­ри­од, в те­че­ние ко­то­ро­го объ­ект слу­жит для вы­пол­не­ния целей де­я­тель­но­сти ком­па­нии и при­но­сит ей доход. Если же иму­ще­ство не от­ве­ча­ет всем этим тре­бо­ва­ни­ям, то в со­ста­ве ОС оно не учи­ты­ва­ет­ся.

Лет­ние (се­зон­ные) кафе — это вре­мен­ные со­ору­же­ния или кон­струк­ции, пред­на­зна­чен­ные для до­пол­ни­тель­но­го об­слу­жи­ва­ния пи­та­ни­ем и для от­ды­ха по­тре­би­те­лей. Пра­ви­ла их раз­ме­ще­ния уста­нав­ли­ва­ют ре­ги­о­наль­ные и мест­ные вла­сти. И в каж­дом на­се­лен­ном пунк­те дей­ству­ют свои нор­ма­тив­ные до­ку­мен­ты, но во мно­гом их тре­бо­ва­ния схожи. Так, на­при­мер, в Москве се­зон­ные кафе раз­ме­ща­ют­ся на любой срок, но в огра­ни­чен­ный пе­ри­од — с 1 ап­ре­ля по 1 но­яб­ря, их мон­таж нужно про­ве­сти не ранее 15 марта, а де­мон­таж — не позд­нее 15 ноября. То есть лет­ние кафе от­кры­ва­ют­ся на пе­ри­од менее 12 ме­ся­цев. И хотя кон­струк­ция ве­ран­ды может слу­жить и более года, по окон­ча­нии се­зо­на ее при­дет­ся разо­брать. И не факт, что через год ее опять со­бе­рут из тех же самых со­став­ля­ю­щих. В этом слу­чае по­стро­ен­ную ве­ран­ду не надо учи­ты­вать в ка­че­стве ос­нов­но­го сред­ства. Од­на­ко во из­бе­жа­ние спо­ров с на­ло­го­ви­ка­ми ком­па­нии же­ла­тель­но за­па­стись до­ку­мен­та­ми, под­твер­жда­ю­щи­ми ее планы о пе­ри­о­де функ­ци­о­ни­ро­ва­ния кафе (на­при­мер, рас­по­ря­же­ни­ем ру­ко­во­ди­те­ля, уве­дом­ле­ни­ем о со­гла­со­ва­нии раз­ме­ще­ния на опре­де­лен­ный срок лет­не­го кафе, по­лу­чен­ным из ор­га­на, ко­то­рый за­ни­ма­ет­ся та­ки­ми во­про­са­ми в вашем на­се­лен­ном пунк­те).

Как учитывать затраты на монтаж/демонтаж веранды

По­сколь­ку по­стро­ен­ную ве­ран­ду ком­па­ния не при­зна­ет амор­ти­зи­ру­е­мым иму­ще­ством, то в на­ло­го­вом учете рас­хо­ды на ее стро­и­тель­ство спи­сы­ва­ют­ся еди­но­вре­мен­но как про­чие рас­хо­ды, свя­зан­ные с про­из­вод­ством и ре­а­ли­за­ци­ей на дату под­пи­са­ния сто­ро­на­ми акта при­ем­ки-сда­чи вы­пол­нен­ных работ.

В буху­че­те ве­ран­да тоже не ОС, сле­до­ва­тель­но, сто­и­мость под­ряд­ных работ при­зна­ет­ся в со­ста­ве рас­хо­дов по обыч­ным видам де­я­тель­но­сти на дату под­пи­са­ния акта при­ем­ки-сда­чи вы­пол­нен­ных работ. Это от­ра­жа­ет­ся про­вод­кой: дебет счета 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство» (счета 44 «Рас­хо­ды на про­да­жу») – кре­дит счета 60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» на сумму фак­ти­че­ски про­из­ве­ден­ных за­трат.

В случае ежегодной установки веранды из одних и тех же сборно-разборных конструкций безопаснее учитывать эту веранду как ОС

В слу­чае еже­год­ной уста­нов­ки ве­ран­ды из одних и тех же сбор­но-раз­бор­ных кон­струк­ций без­опас­нее учи­ты­вать эту ве­ран­ду как ОС

В конце пе­ри­о­да ра­бо­ты лет­не­го кафе его кон­струк­ции де­мон­ти­ру­ют. В на­ло­го­вом учете за­тра­ты на такие ра­бо­ты можно учесть как вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные рас­ходы.

В буху­че­те эти за­тра­ты будут про­чи­ми. Их при­зна­ние от­ра­жа­ет­ся за­пи­сью: дебет счета 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», суб­счет «Про­чие рас­хо­ды», – кре­дит счета 60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

Если после про­ве­де­ния де­мон­та­жа оста­нут­ся де­та­ли и ма­те­ри­а­лы, ко­то­рые могут быть ис­поль­зо­ва­ны в сле­ду­ю­щем се­зоне или пе­ре­про­да­ны, то в буху­че­те их нужно опри­хо­до­вать по ры­ноч­ной сто­и­мо­сти, сде­лав про­вод­ку: дебет счета 10 «Ма­те­ри­а­лы» – кре­дит счета 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», суб­счет «Про­чие до­хо­ды».

В на­ло­го­вом учете ры­ноч­ную сто­и­мость по­лу­чен­ных ма­те­ри­а­лов ком­па­нии при­дет­ся вклю­чить во вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные до­хо­ды в том пе­ри­о­де, когда МПЗ были по­лу­че­ны. На этом на­ста­и­ва­ют чи­нов­ни­ки, хотя в НК РФ это прямо не преду­смот­рено.

А вот если по­лу­чен­ные в ре­зуль­та­те де­мон­та­жа ма­те­ри­а­лы ком­па­ния за­хо­чет про­дать или будет ис­поль­зо­вать в уста­нов­ке ве­ран­ды на сле­ду­ю­щий год, то учесть их сто­и­мость в «при­быль­ных» рас­хо­дах уже не по­лу­чит­ся. И вот по­че­му. При от­пус­ке в про­из­вод­ство или про­да­же МПЗ, по­лу­чен­ных при де­мон­та­же или раз­бор­ке вы­во­ди­мых из экс­плу­а­та­ции ОС, их сто­и­мость опре­де­ля­ет­ся на ос­но­ва­нии п. 2 ст. 254 НК РФ и вклю­ча­ет­ся в рас­хо­ды для целей на­ло­го­об­ло­же­ния при­бы­ли. Тогда как по­ря­док опре­де­ле­ния сто­и­мо­сти МПЗ, по­лу­чен­ных при де­мон­та­же неа­мор­ти­зи­ру­е­мо­го иму­ще­ства, в НК РФ не уста­нов­лен. По­это­му на­ло­го­ви­ки не видят ос­но­ва­ний для учета в рас­хо­дах сто­и­мо­сти тех МПЗ, ко­то­рые прямо не по­име­но­ва­ны в п. 2 ст. 254 НК РФ.

Если вы ре­ши­те учесть ве­ран­ду как ос­нов­ное сред­ство, тогда сто­и­мость по­сле­ду­ю­щих работ по ее де­мон­та­жу в конце се­зо­на и сбор­ке на сле­ду­ю­щий год можно учи­ты­вать как за­тра­ты на кон­сер­ва­цию и рас­кон­сер­ва­цию ОС в со­ста­ве вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных рас­хо­дов. В этом слу­чае у вас не воз­ник­нет и про­блем с уче­том де­та­лей, остав­ших­ся после де­мон­та­жа ве­ран­ды.

А что с НДС?

Вход­ной НДС со сто­и­мо­сти работ по стро­и­тель­ству ве­ран­ды, предъ­яв­лен­ный под­ряд­чи­ком, ком­па­ния впра­ве при­нять к вы­че­ту при вы­пол­не­нии сле­ду­ю­щих усло­вий:

при­об­ре­тен­ные ра­бо­ты пред­на­зна­че­ны для ис­поль­зо­ва­ния в де­я­тель­но­сти, об­ла­га­е­мой НДС;

ра­бо­ты при­ня­ты к учету на ос­но­ва­нии пер­вич­ки под­ряд­чи­ка;

есть пра­виль­но оформ­лен­ный счет-фак­ту­ра под­ряд­чи­ка.

При­чем сумма вы­че­та не за­ви­сит от став­ки НДС, по ко­то­рой об­ла­га­ет­ся ре­а­ли­за­ция го­то­вой про­дук­ции в кафе (10% или 18%), то есть вход­ной налог бе­рет­ся к вы­че­ту ис­хо­дя из став­ки, ука­зан­ной под­ряд­чи­ком.

А вот с вы­че­том вход­но­го НДС по де­мон­таж­ным ра­бо­там могут воз­ник­нуть про­бле­мы. Дело в том, что в НК РФ ука­за­но на воз­мож­ность при­ме­не­ния вы­че­та по НДС при де­мон­та­же ос­нов­ных средств. Если де­мон­таж­ные ра­бо­ты свя­за­ны с лик­ви­да­ци­ей объ­ек­тов, ко­то­рые не яв­ля­ют­ся ос­нов­ны­ми сред­ства­ми, то, по мне­нию Мин­фи­на, вычет по ним при­ме­нить нельзя. В «при­быль­ных» рас­хо­дах этот НДС тоже учесть не по­лу­чит­ся.

***

Для функ­ци­о­ни­ро­ва­ния лет­не­го кафе ком­па­ния может при­об­ре­тать обо­ру­до­ва­ние (на­при­мер, хо­ло­диль­ни­ки), ко­то­рое будет от­ве­чать кри­те­ри­ям при­зна­ния ос­нов­ных средств. При этом се­зон­ное ис­поль­зо­ва­ние ос­нов­но­го сред­ства не обя­зы­ва­ет ком­па­нию пе­ре­во­дить его на кон­сер­ва­цию (хотя это можно сде­лать). Если ос­нов­ные сред­ства не за­кон­сер­ви­ро­ва­ли, то амор­ти­за­ция по ним про­дол­жа­ет на­чис­лять­ся в обыч­ном по­ряд­ке и в пе­ри­од про­стоя.

Если по ре­ше­нию ру­ко­вод­ства такие ОС будут более чем на 3 ме­ся­ца за­кон­сер­ви­ро­ва­ны, тогда на­чис­ле­ние амор­ти­за­ции по ним на время при­оста­но­вит­ся, а впо­след­ствии про­дол­жит­ся в том же по­ряд­ке, что и до кон­сер­ва­ции.

В теп­лое время года вполне ак­ту­аль­на сле­ду­ю­щая си­ту­а­ция. Ком­па­ния-об­ще­ре­жим­ник за­клю­чи­ла до­го­вор на под­ряд­ные ра­бо­ты по стро­и­тель­ству лет­ней ве­ран­ды для кафе. Пла­ни­ру­ет­ся, что ве­ран­да будет функ­ци­о­ни­ро­вать, пока на улице тепло, а затем ее де­мон­ти­ру­ют. Из на­ше­го ма­те­ри­а­ла вы узна­е­те, как учесть такие за­тра­ты в бух­гал­тер­ском и на­ло­го­вом учете.