Повышение ставки НДС до 20% уже сейчас вызывает вопросы по переходящим сделкам, исполнение которых началось в 2018 г., а закончится в 2019 г. и позднее. Какую ставку НДС по ним применять: старую 18% или новую 20%? Мы ответим на этот вопрос, рассмотрев целый ряд наиболее часто встречающихся ситуаций.
Что влияет на определение ставки НДС по проданным товарам
Для целей определения ставки НДС по отгруженным товарам не имеет значения:
•когда отгруженные товары оплачены покупателем: до 01.01.2019 или после;
•когда на реализуемые товары перешло право собственности (исключение — имущество, прямо поименованное в п. 3 ст. 167 НК РФ, которое не отгружается и не транспортируется);
•когда такие товары приобретены их продавцом у производителя или предыдущего владельца.
Теперь рассмотрим несколько ситуаций, с которыми могут столкнуться продавцы и покупатели в рамках сделок, заключенных в 2018 г.
Ситуация 1. Товары отгружены в 2018 г., а оплачены в 2019 г.
Продавец отгрузил товары в 2018 г. и исчислил НДС по ставке 18%, выставил покупателю счет-фактуру. Покупатель принял к вычету налог.
Покупатель будет оплачивать полученные товары только в 2019 г. Однако ставка НДС из-заэтого не поменяется. Продавцу не придется выставлять новый счет-фактуру — ни исправительный, ни корректировочный.
А покупателю не требуется ничего доплачивать сверх цены, указанной в счете-фактуре, или менять что-либо в НДС-учете.
Ситуация 2. Аванс под товары перечислен продавцу в 2018 г., товары отгружены в 2019 г.
Предположим, стоимость товаров без учета НДС, закрепленная в договоре, — 100 000 руб. При получении аванса в сумме 118 000 руб. НДС был исчислен продавцом по ставке 18/118 в размере 18 000 руб. Покупатель принял к вычету этот налог.
При отгрузке товаров в 2019 г. должна применяться ставка 20%.
В такой ситуации продавец Письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290:
•исчисляет со стоимости товаров без учета налога НДС по ставке 20%, именно эту ставку и соответствующую ей сумму налога он должен указать в счете-фактуре. В нашем примере сумма НДС составит 20 000 руб.;
•принимает к вычету авансовый НДС, который был исчислен в 2018 г. по ставке 18/118. Вычет заявляется в той же сумме, в которой он был ранее исчислен. В нашем примере — 18 000 руб.
Покупатель:
•при принятии к учету полученных товаров на основании счета-фактуры продавца может принять к вычету НДС, исчисленный продавцом по ставке 20% (разумеется, при соблюдении иных условий для вычета) статьи 171, 172 НК РФ. То есть в нашем случае — 20 000 руб.;
•должен восстановить авансовый НДС, принятый ранее к вычету. Причем в той же сумме — без каких-либо пересчетов. В нашем примере — 18 000 руб.;
•должен доплатить продавцу 2000 руб (100 000 руб. + 20 000 руб. – 118 000 руб.).
Ситуация 3. Товар отгружен в 2018 г., а счет-фактура(первичный, исправленный или корректировочный) выставляется в 2019 г.
Поскольку сама отгрузка товара относится к 2018 г., то неважно, когда выставляется первичный или корректировочный счет-фактура: в 2018 или в 2019 г. Определение ставки НДС привязано к дате отгрузки, а не к дате выставления счета-фактуры. Значит, она равна 18%.
Если же в 2019 г. надо внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 г. или ранее, в нем не нужно указывать новую ставку НДС 20%. Следует ориентироваться на налоговую ставку 18%. Кстати, и форму счета-фактуры надо использовать ту, которая действовала на момент выставления первоначального (ошибочного) счета-фактуры.
Ситуация 4. Товар отгружен покупателю в 2018 г., а в 2019 г. возвращен продавцу. При этом товар качественный
Если покупатель — плательщик НДС, а товар — качественный и он принят к учету, то его возврат надо оформлять как обратную реализацию. Следовательно, изменится ставка НДС в отношении товара, который покупатель приобрел у продавца, а теперь возвращает ему. То есть покупатель при возврате товара начисляет НДС по ставке 20% и выставляет продавцу счет-фактуру.
В итоге получится, что продавец должен вернуть покупателю больше денег, чем получил от него за товары (в случае если они уже были оплачены). Этот момент лучше заранее продумать и согласовать в договоре (дополнении к нему) «возвратную» цену.
Ситуация 5. Товар отгружен покупателю в 2018 г., а в 2019 г. возвращен продавцу. При этом товар некачественный
В случае когда покупатель возвращает некачественный товар, который еще не был принят на учет, можно обойтись без обратной реализации. Покупатель может потребовать расторжения сделки и возврата своих денег.
Покупатель должен:
•выставить продавцу претензию с описанием недостатков, обнаруженных в товаре, а также с обоснованием своих требований по возврату уплаченных сумм;
•вернуть товар продавцу по возвратной накладной — с указанием цен на товары и ставки НДС, которые были указаны в накладной продавца. Счет-фактуру при этом покупатель не составляет.
Продавец при получении некачественного товара:
•или регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, который он выставил покупателю при отгрузке, — если получает назад весь товар целиком;
•или выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу (на возвращаемые товары) и регистрирует его в книге покупок. При этом ставка НДС берется из первоначального отгрузочного счета-фактуры. То есть 18%, а не 20%.
Ситуация 6. Неплательщик НДС в 2019 г. возвращает продавцу товар, приобретенный им в 2018 г.
Для НДС-расчетов при возврате товара покупателями, которые не являются плательщиками НДС, в Налоговом кодексе предусмотрен особый порядок.
Такие покупатели независимо от того, возвращают они качественный товар или некачественный, не обязаны выставлять продавцу счет-фактуру. Изменение ставки НДС никак не может повлиять на это правило.
Продавец, получивший назад свой товар в полном объеме, может принять к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, выставленного покупателю при отгрузке товаров. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письма ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@; Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473. Соответственно, ставка НДС не изменится. Она по-прежнему будет равна 18%.
Если же покупатель, не являющийся плательщиком НДС, возвращает товар лишь частично, то продавцу следует составить корректировочный счет-фактуру. После принятия на учет возвращенных товаров он может зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок с указанием прежней ставки НДС из счета-фактуры — 18%.
Ситуация 7. Аванс получен в 2018 г., а возвращен в 2019 г.
При получении аванса продавец исчислил НДС по ставке 18/118. При возврате такого аванса не возникает необходимости определения новой налоговой базы ни у продавца, ни у покупателя. Таким образом, при возврате аванса:
•продавец принимает к вычету авансовый НДС в ранее исчисленной сумме;
•покупатель восстанавливает вычет НДС в той сумме, которая ранее была заявлена им к вычету. Если же покупатель не заявлял вычет авансового НДС, то и восстанавливать ему нечего.
Ситуация 8. Аванс иностранному контрагенту перечислен в 2018 г., а выполнение им работ или оказание услуг — в 2019 г.
Когда организация (ИП) приобретает у иностранного продавца, не состоящего на учете в российских налоговых органах, работы или услуги, местом реализации которых признается Россия, надо в качестве налогового агента исчислить, удержать НДС и перечислить его в бюджет. Причем независимо от применяемого режима налогообложения.
Для такой ситуации действует особый порядок: налог надо перечислить в бюджет одновременно с выплатой денег иностранному контрагенту. Именно на эту дату и определяется налоговая база по НДС. Она рассчитывается как сумма дохода иностранца от реализации работ, услуг с учетом налога. Для пересчета валютной суммы в рубли надо брать курс ЦБ на дату выплаты денег иностранной компании.
Если российская организация перечислила аванс, к примеру, в декабре 2018 г., то она исчислила НДС исходя из расчетной ставки 18/118. Надо ли доплачивать НДС в бюджет в случае, если работы будут выполнены (услуги оказаны) в 2019 г., когда общая ставка НДС вырастет до 20%, а расчетная — до 20/120?
Ставка НДС по работам и услугам, предоплаченным в декабре 2018 г. иностранному контрагенту
ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна
Государственный советник РФ 1 класса
— Сумма НДС была исчислена и уплачена российской организацией — налоговым агентом в бюджет в декабре 2018 г. одновременно с перечислением денежных средств иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.
Несмотря на то что такой иностранный контрагент выполнит работы (окажет услуги) в 2019 г., российской организации в качестве налогового агента не потребуется доплачивать налог в бюджет: повышение общей ставки НДС не скажется на обязанностях налогового агента. Ведь налоговая база по НДС в подобной ситуации определяется лишь на дату уплаты денег иностранному контрагенту п. 3 ст. 153, п. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467.
Ситуация 9. Иностранный контрагент выполнил работы (оказал услуги) в 2018 г., а оплата — в 2019 г.
Эта ситуация противоположна ситуации 8, рассмотренной выше.
В таком случае расчетная ставка НДС, действующая на дату определения налоговой базы, составит уже 20/120. Именно ее и надо брать для расчета суммы налога. Следовательно, из доходов иностранного исполнителя надо удержать бо´льшую сумму НДС.
Однако внимательно почитайте ваш договор: возможно, в нем закреплено, что вы должны перечислить иностранному контрагенту фиксированную сумму. Тогда вашей компании придется самой оплачивать разницу в сумме НДС, возникшую из-за повышения ставки.
Напомним, что уплаченный агентский НДС организация (ИП) может принять к вычету в случае, если является плательщиком НДС и приобретенные у иностранного контрагента работы или услуги используются в облагаемой НДС деятельности.
Справка
При приобретении облагаемых НДС товаров, местом реализации которых признается Россия, у иностранного контрагента, не состоящего на налоговом учете в российских налоговых органах, покупатель (организация или ИП) также признается налоговым агентом по НДС. Он должен исчислить налог один раз — на дату перечисления денег поставщику. Следовательно, и ставку НДС тоже надо брать именно на эту дату пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ.
Ситуация 10. Аренда госимущества: оплата и период аренды приходятся на разные годы
При аренде государственного (муниципального) имущества налоговую базу по агентскому НДС арендатору надо определять на дату платежа. Причем не имеет значения, за какой период аренды вы делаете платеж: за прошедший, текущий или предстоящий.
Ведь момент возникновения налоговой базы — дата перечисления арендодателю арендной платы (полностью или частично). Это значит, что для расчета налога надо взять ту ставку НДС, которая действует на дату платежа:
•если в 2018 г. вы заплатили за период аренды, относящийся к 2019 г., и исчислили НДС по ставке 18/118, то в дальнейшем ничего пересчитывать не требуется;
•если вы оплачиваете аренду в 2019 г., в том числе и за месяцы 2018 г. (и предшествующие им), то НДС надо считать по ставке 20/120. Причем независимо от того, какая ставка закреплена в вашем договоре аренды.
* * *
Как видим, по переходящим сделкам надо применять новую ставку НДС только в том случае, когда момент определения налоговой базы приходится на 2019 г. Иначе ставка НДС остается прежней — 18% (расчетная ставка — 18/118).
Но учтите, что для некоторых операций в НК особо оговорена дата определения налоговой базы. Так, к примеру, при реализации недвижимого имущества датой отгрузки считается день его передачи. А при реализации иного имущества, которое не отгружается и не транспортируется, — день передачи права собственности на него
Понравилась статья? Ставьте лайк)
Подписывайтесь на наш канал, чтобы знать больше.