Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учесть в налоговой базе расходы на приобретение в целях перепродажи исключительного права на программу для ЭВМ?
Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: По нашему мнению, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в налоговой базе расходы на приобретение в целях перепродажи исключительного права на программу для ЭВМ.
Обоснование: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик на УСН уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС по товарам).
При этом, согласно п.п. 2, 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Следовательно, имущественные права для целей налогообложения не признаются имуществом и, соответственно, товаром.
Из положений ст. 1226 ГК РФ следует, что исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (в т.ч. на программы для ЭВМ) является имущественным правом.
Таким образом, исключительное право на программу для ЭВМ для целей налогообложения не является товаром, и в отношении расходов на приобретение этого права нельзя применить вышеуказанные положения пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации организация приобрела исключительное право на программу для ЭВМ не в целях его использования в своей деятельности в качестве нематериального актива (п. 4 ст. 346.16, п. 3 ст. 257 НК РФ), а в целях перепродажи, поэтому применить норму пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ также не представляется возможным.
Тем не менее, в силу пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик на УСН вправе уменьшить доходы на расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ (без конкретизации целей приобретения этих прав: для использования в своей деятельности или для перепродажи).
На основании изложенного полагаем, что организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в налоговой базе расходы на приобретение в целях перепродажи исключительного права на программу для ЭВМ.