В условиях отсутствия международных стандартов налогообложения операций с виртуальными валютами страны самостоятельно пытаются строить соответствующие режимы. Обычно государства стремятся вписать новую экономическую и финансовую сущность – виртуальные валюты – в сложившиеся системы налогообложения.
Например, управление прямых налогов Люксембурга в июле этого года выпустило циркуляр с разъяснениями порядка налогообложения виртуальных валют. Основные положения документа следующие:
· виртуальные валюты не представляют собой реальную валюту;
· в целях обложения прямыми налогами виртуальные валюты следует рассматривать в качестве нематериального товара;
· налогооблагаемый доход, полученный от операций с виртуальными валютами, в зависимости от характера деятельности считается либо доходом от коммерческой деятельности, либо относится к «прочим доходам».
Циркуляр подчеркивает, что получение дохода в виртуальной валюте никак не влияет на его налогообложение. Любая операция с виртуальной валютой в целях налогообложения подлежит конвертации в евро или другую конвертируемую операционную валюту. Отсюда следует недопустимость отражения в налоговой декларации каких-либо величин в единицах виртуальной валюты.
Режим налогообложения операций с виртуальной валютой зависит от природы дохода. В принципе, доход, полученный от деятельности, которая является независимой, систематической, направленной на получение прибыли, являющейся частью общей экономической жизни, считается доходом от предпринимательской деятельности. Такой деятельностью, к примеру, можно считать майнинг, а также содержание онлайновой биржи виртуальных валют и автоматическое распределение виртуальных валют.
Необходимо различать коммерческую деятельность и управление персональным состоянием. Типовыми признаками того, что доход является результатом предпринимательской деятельности, является наличие помещения и инфраструктуры, используемых исключительно для операций с виртуальной валютой, использование заемных средств, быстрые изменения объема запасов виртуальной валюты, трейдинг по поручению третьих сторон и т. п. Если доход квалифицируется в качестве предпринимательского, к вычету принимаются только эксплуатационные расходы.
Доход в виртуальной валюте юридического лица считается предпринимательским и облагается по ставке 26,01%. Сама по себе виртуальная валюта является налогооблагаемым активом в целях обложения налогом на чистые активы. Этим налогом облагаются только юридические лица.
Доход в виртуальной валюте налогоплательщика – физического лица облагается по правилам предпринимательского дохода (прогрессивная шкала налогообложения со ставками до 42%, за вычетом сбора в фонд обеспечения занятости и муниципального налога на прибыль со ставкой 6,75%) только в случае, если он получен в контексте предпринимательской деятельности. Если доход получен не в результате предпринимательской деятельности, а управления персональным состоянием лица, то скорей всего он будет регулироваться правилами, относящимися к «прочим доходам». Таким образом, если физическое лицо продает виртуальную валюту менее чем через 6 месяцев после ее приобретения, прибыли и убытки, полученные в результате обмена, считаются прибылями и убытками от спекуляций. В случае затруднений либо невозможности определить точную цену покупки виртуальной валюты циркуляр предписывает применять методику средневзвешенной цены. Если не выполняются условия отнесения операций к коммерческой деятельности, доходы от майнинга могут быть отнесены к категории прочих доходов.
Если физическое лицо не занято предпринимательской деятельностью, доход от виртуальной валюты облагается лишь в случае, если спекулятивная прибыль превысила 500 евро за календарный год. Другим условием является продажа валюты не позднее 6 месяцев после ее приобретения с получением выгоды. Налогоплательщик обязан иметь на руках документы, относящиеся к дате приобретения либо создания виртуальной валюты, а также к соответствующим издержкам. Бремя доказательства лежит на налогоплательщике. Если по документации налогоплательщика установить обменный курс трудно либо невозможно, цена покупки продаваемой валюты определяется, исходя из средневзвешенной цены. Если майнинг не отвечает всем критериям предпринимательской деятельности, он может облагаться по правилам обложения прочих доходов.
Новый циркуляр предназначается для криптовалютных инвесторов, как профессионалов, так и любителей, а также майнеров и операторов криптовалютных платформ. Комментаторы полагают, что во времена, когда множество вопросов относительно налогообложения виртуальных валют остаются без ответа, новый руководящий материал является первым шагом в направлении большей правовой определенности. Отмечают также, что в принципе циркуляры носят характер объяснительной записки, которая является обязательной для налоговых органов, но не для налогоплательщиков. Тем не менее, налогоплательщикам рекомендуется ее использовать, исходя из принципа добросовестности.
Новые приоритеты проверочной работы
Федеральная налоговая служба США объявила о пяти новых «кампаниях» проверочной работы, одна из которых связана с виртуальной валютой.
Федеральная налоговая служба США считает виртуальную валюту имуществом. Это означает, что операции с ней в подавляющем числе случаев являются облагаемым событием. Например, налогоплательщик, получивший виртуальную валюту в качестве платы за товар или услугу, при расчете выручки должен будет указать рыночную стоимость виртуальной валюты в долларах США на дату ее получения. С другой стороны, налогоплательщик, перечисливший эту виртуальную валюту в качестве платежа за товар и услугу, должен принять к учету прибыль или убыток, равный разности между стоимостью валюты и рыночной стоимостью товара либо услуги. Более того, возможно возникновение необходимости уплаты налога на фонд заработной платы, если провайдер услуги является наемным работником плательщика за нее.
Объектом налогообложения может стать элементарная операция обмена налогоплательщиком одной виртуальной валюты на другую. Например, налогоплательщик приобрел биткоины в 2015 году на 1 тыс. долл., а обменял их на эфириум в 2018 году, когда обменный курс составлял 12 тыс. долл. за один биткоин. В этом случае налогоплательщик должен отчитаться о приросте капитала в 11 тыс. долл. и уплатить налог с этой суммы в случае, если доллары он даже не держал в руках.
До сих пор «кампании» налоговой службы, как правило, относились к проверке соблюдения «положений международного налогообложения», прежде всего частными лицами, отправлявшими либо получавшими деньги из-за рубежа, а также иностранными физическими лицами, имеющими деловые отношения с США. Поэтому операции с виртуальной валютой, имеющие отношение к международному перечислению долларов США, тоже могут особо заинтересовать налоговые органы.
Под прицел налоговой службы, по мнению экспертов, скорей всего попадут:
· физические лица, расходующие, перечисляющие либо обменивающие виртуальную валюту;
· юридические лица, выплачивающие частным лицам за индивидуальные услуги вознаграждение в виртуальной валюте;
· физические лица, получающие вознаграждение в виде виртуальной валюты за оказание индивидуальных услуг.
Физическое или юридическое лицо, утаившее от декларирования значительную сумму, может воспользоваться программой добровольного раскрытия информации и сократить сумму штрафа. Этой программой не могут воспользоваться налогоплательщики, уже выбранные для проведения налоговой проверки.
Тяжела ты, доля майнера…
Для многих предпринимателей майнинг криптовалюты превратился в процветающий бизнес. Однако майнинг – это бизнес, требующий значительных инвестиций в сложные системы и дорогостоящие ресурсы.
Федеральная налоговая служба США относит доходы от майнинга к категории предпринимательских. Это касается даже небольших майнеров: любое лицо, которое в календарном году получило благодаря майнингу более 400 долл., обязано отчитаться о своей деятельности перед налоговыми органами.
Доходы подлежат учету по рыночной стоимости криптовалюты на момент ее получения. Лицо, владеющее майнинговым оборудованием единолично, обязано задекларировать свои доходы от майнинга, как доходы от индивидуальной трудовой деятельности (ИТД). Отраженный в декларации доход подлежит обложению обычным налогом на доходы плюс налогом на прибыль частных предпринимателей (со ставкой 15,3%).
В целях снижения налоговых обязательств майнер может учредить юридическое лицо. В таком случае он станет владельцем компании, оснащенной оборудованием майнинговой фермы. При значительной величине доходов от майнинга обложение юридического лица оказывается для налогоплательщика более выгодным, чем обложение физического лица – частного предпринимателя. Если сумма чистой прибыли в год превышает 60 тыс. долл., налогоплательщику имеет смысл учредить так называемую S-корпорацию (S Corporation) либо партнерство с ограниченной ответственностью (limited liability company – LLC), которое облагается по правилам обложения S-корпораций. S-корпорация дает возможность майнеру освободиться от уплаты налога на прибыль частных предпринимателей со ставкой 15,3% для части дохода от майнинга. В отраслях с высокими затратами, к которым относится майнинг криптовалюты, налоговая выгода от учреждения S-корпорации может оказаться весьма значительной. Однако она может оказаться еще больше, если налогоплательщик использует другую организационно-правовую форму предприятия, отличную от S-корпорации. Это зависит от особенностей законодательства штата, где бизнес зарегистрирован и осуществляет хозяйственную деятельность. Следует также иметь в виду, что вероятность проведения налоговой проверки юридического лица в США ниже, чем частного предпринимателя.
Главной статьей расходов майнинга практически любой криптовалюты являются затраты на приобретение и обслуживание оборудования, а также на электроэнергию. Майнеру, проживающему в США в регионе с дерегулированным рынком электроэнергии, рекомендуется поискать наиболее выгодный тариф. Дело в том, что разница в цене электроэнергии всего в несколько центов за киловатт-час может оказаться решающей для экономического результата деятельности майнера: от нее может зависеть, получит ли майнер прибыль или понесет одни убытки.
Майнинг криптовалюты связан с потреблением больших количеств электроэнергии оборудованием майнинговой фермы. Майнер, ферма которого размещается в районе с относительно дорогой электроэнергией, имеет возможность вычета расходов на электричество из общей суммы своих доходов. Для майнеров, которые расходуют на электроэнергию тысячи долларов в год, вычет расходов может дать существенную экономию на налогах. Оборудование более высокого качества дает возможность повысить энергетическую эффективность майнинга. Однако оно стоит дороже.
Майнер имеет возможность вычета амортизации оборудования. В зависимости от применяемого метода ускоренного амортизационного списания вычет стоимости оборудования майнинг-фермы может проводиться на протяжении 3–5 лет. Использование же специальных правил амортизации дает возможность вычета полной стоимости оборудования в год его приобретения.
Ферма может не обладать мощностью, необходимой для получения прибыли, что характерно для майнинга особо затратных криптовалют. После суммирования в конце года расходов на электричество, помещение, оборудование и др. некоторые майнеры вдруг обнаруживают, что благодаря своей деятельности они деньги фактически не приобрели, а потеряли. В этих случаях есть возможность вычесть убытки из других (немайнинговых) доходов. Майнинговые компании должны аккуратно документировать все производственные расходы, это позволяет максимизировать экономию на налогах.
Предпринимательство или инвестиции
Целью майнинга является обеспечение блокчейнов необходимыми ресурсами, которое одновременно приносит майнерам прибыль. Эта прибыль зачастую во многом определяет рыночную стоимость добываемой криптовалюты. Майнер может получить как прибыль, так и убытки. Результат деятельности майнера определяется ситуацией на рынке, поэтому ему необходимо хорошо разбираться в компьютерной технике и одновременно быть опытным инвестором.
Обычно майнеры бросают ресурсы на майнинг криптомонет, которые дают хорошую прибыль. «Добыча» некоторых криптовалют дает майнерам бὀльшую, по сравнению с другими криптовалютами, отдачу. Иногда майнеры обменивают добытую криптовалюту на другую, в которой они предпочитают хранить созданную ими стоимость. При таком обмене майнер фактически продает первую криптомонету за вторую, тем самым совершая операцию с капиталом. Подобные операции подлежат особой налоговой отчетности, которая должна подаваться независимо от отчетности о фактическом майнинговом доходе, как доходе от предпринимательской деятельности. Операции обмена криптомонет дают краткосрочный или долгосрочный прирост либо убытки капитала, которые подлежат отражению в специальной форме налоговой отчетности (Form 8949).
Долгосрочный прирост капитала облагается по более низким ставкам и относится к криптомонетам, срок хранения которых превышает 1 год. Краткосрочный прирост капитала облагается по более высоким ставкам обычного налога на доходы. Существует множество методик учета, позволяющих оптимизировать налогообложение операций последующей продажи добытых криптомонет.
К налоговой проверке готовы?!
Доход от майнинга криптомонет, осуществляемого в индивидуальном порядке физическим лицом, обычно облагается по правилам обложения ИТД. Такие налогоплательщики обычно подвергаются налоговым проверкам чаще, нежели простые физические лица, не имеющие доходов от ИТД. Именно поэтому майнер должен уделять особое внимание постоянному содержанию в порядке своей финансовой отчетности на случай налоговой проверки. Майнеру, помимо прочего, необходимо:
· надлежащим образом вести учет доходов от майнинга для правильного разнесения по категориям налоговых вычетов;
· разрабатывать план амортизации оборудования фермы;
· подавать дополнительную отчетность после продажи добытых криптомонет.
С учетом этих и других обстоятельств администрирование налогов майнером может оказаться, в конечном счете, столь непростым, что налогоплательщик не сможет обойтись без помощи профессионала.
Майнер пострадал от гангстеров, или как рассчитать свои силы
В середине апреля газеты сообщили о новой жертве гангстеров на Тайване. Ею стал майнер биткоинов по имени Ву Нан (Wu Nan). Якобы он получил от двух «местных гангстеров» (подозреваемые Гао Китан (Gao Qitang) и Чен Юмин (Chen Yumin), оба члены организованной преступной группировки «Freshwater»), 10 млн китайских юаней (а это почти 1,6 млн долл. США), чтобы инвестировать их в майнинг и на этом заработать.
К несчастью, майнинговая ферма находилась не на Тайване, а в материковом Китае, где из-за ужесточения законодательства занятие майнингом потихоньку становится делом рискованным. У г-на Ву начались проблемы с деньгами. На встрече с гангстерами он признался, что не в состоянии вовремя вернуть деньги. Он сослался на «жесткий контроль» за биткоином в КНР и утверждал, что не по своей воле не смог своевременно осуществить платеж. Такое объяснение, ясное дело, гангстеров не устроило, они достали пистолеты, выпустили в майнера семь пуль, попали ему в ногу и разбежались.
Майнерам придется приспособиться к структурной политике
Инцидент произошел на фоне последних мер Китая по ограничению деятельности майнеров криптовалют. Как известно, майнинг нуждается в больших энергозатратах: в конце прошлого года в источниках информации прошли сообщения о том, что мировое потребление электроэнергии майнерами превышает уровень потребления многих стран Африки. Благодаря избытку дешевой электроэнергии Китай долгое время был одной из основных площадок майнинга в мире. Однако последнее время в КНР стали говорить об отключении майнеров, размещающихся вблизи гидроэлектростанций, от источников дешевой электроэнергии.
В начале этого года сообщали также о намерении Народного банка Китая привлечь регуляторов к мониторингу и даже запрету использования энергии майнерами в некоторых регионах Китая. Якобы на закрытом совещании Банк сообщил о таких планах, обосновывая меры необходимостью переброски избытков электроэнергии в регионы с повышенным спросом на нее.
Запрет в Китае в прошлом году бирж обмена криптовалют и ICO привел к кардинальному ухудшению делового климата для игроков этого сектора. Криптокомпании, например Bitmain, начали выводить свои офисы в страны, более лояльные к криптовалютам. Bitmain получила разрешение на приобретение земельного участка для строительства в США. Компания выбрала также Швейцарию, аргументируя выбор тем, что это государство является «одним из наиболее прогрессивных в мире со стабильной правовой системой».
Майнинговый пул BTC.TOP переехал в Канаду с ее «относительно низкими ценами и стабильной политической системой». Медленно, но неуклонно китайцы начали исход в другие страны. Вывод для майнеров: майнер должен быть не только специалистом в вычислительной технике и толковым инвестором, но и хорошо ориентироваться в геополитике.
Налогоплательщиков должно быть больше
Налоговая служба Японии в июле этого года объявила о новой системе, целью которой является расширение круга налогоплательщиков – физических и юридических лиц, в инициативном порядке декларирующих доходы в виртуальной валюте. Упрощенная методика налогового декларирования даст возможность автоматически рассчитать прибыли от продажи виртуальных валют. Компаниям рекомендуется использовать специализированное программное обеспечение, автоматически подсчитывающее прибыли и убытки в криптовалюте. Система позволяет упростить процедуру уплаты налогов.
Японское налоговое ведомство рассчитывает разработать подробную методику начисления налогов до декларационной кампании будущего года. Большинство сложностей при расчете прибыли от продажи криптовалют обусловлены различием методик хранения данных на разных криптобиржах. Налоговая служба намерена решать эти проблемы путем запуска систем, способных автоматически рассчитывать прибыли и убытки. Ведомство будет рекламировать эти услуги для подготовки налоговой отчетности о криптодоходах, прежде всего компаниями IT-отрасли.
Согласно позиции японских налоговиков прибыль от продажи криптовалюты подлежит учету в качестве «прочих доходов». Работники компании, получающие зарплату в криптовалюте, обязаны подавать налоговую декларацию, если в текущем году заработают сумму, эквивалентную более 200 тыс. иен.
Криптовалютных трейдеров проконтролируют
Налоговое управление Австралии в текущем налоговом году намерено плотно заняться криптовалютными инвесторам. Для отслеживания выполнения налоговых обязательств криптовалютными трейдерами служба собирается использовать международные соглашения обмена информационного обмена.
Антиотмывочные правила предусматривают сбор австралийскими криптовалютными биржами информации о криптовалютных сделках, которую налоговики смогут использовать в своей деятельности. Комментаторы отмечают, что многие пользователи криптовалют в Австралии могут быть не полностью осведомлены о своих налоговых обязательствах. Люди могут полагать, что их доходы обложению не подлежат, хотя по закону пользователям криптовалюты необходимо декларировать всю получаемую прибыль.
Эксперты указывают на множество технических вопросов, в отношении которых налоговая служба не дает никаких инструкций. Один из примеров – первичные размещения токенов (ICO), у налогового ведомства нет рекомендаций относительно их налогообложения. Оно не предоставляет подробных инструкций и в отношении налогообложения криптовалютных инвесторов. Отсутствие четких инструкций регуляторов и малый объем судебной практики в части налогообложения ставят первопроходцев в области криптовалют в положение большой неопределенности.
Страны стремятся встроить виртуальные валюты в действующие системы налогообложения. При этом многие вопросы остаются нерешенными. Видимо, до тонкостей руки у властей будут доходить по мере решения принципиальных проблем. Кроме того, нельзя исключать падения интереса общества к виртуальным валютам и операциям с ними, что очевидным образом снизит внимание к ним и со стороны налоговых органов.
