С 2023 года денежные средства будут перечисляться на ЕНС в виде единого налогового платежа. Он подразумевает уплату налогов и взносов одной суммой. Налоги в этом случае распределяет ФНС на основе уведомлений компаний и ИП. Возникает вопрос: как же тогда можно уменьшить налог на страховые взносы, если перечисления идут на один счет? Отвечаем, право уменьшать налог на взносы сохранится. Но немного изменится порядок.
Мы не случайно рассматриваем уменьшение налоговых платежей за счёт уплаченных страховых взносов только для упрощённой системы в варианте «Доходы». Дело в том, что при выборе УСН Доходы минус расходы налогоплательщик вправе только учитывать уплаченные взносы в своих расходах, но не может уменьшать сами налоговые платежи.
Как уменьшить налог УСН «Доходы».
Упрощённая система налогообложения в варианте «Доходы» – самый популярный налоговый режим у малого бизнеса. Другое название этой системы – «УСН 6 процентов», потому что стандартная налоговая ставка здесь составляет всего 6% от полученных доходов. Но и эту рассчитанную сумму налога можно дополнительно уменьшить за счёт страховых взносов, которые ИП платят за себя, а работодатели – за работников (применить вычет).
Для начала немного теории, которая позволяет плательщикам УСН 6 процентов уменьшать рассчитанный налог вплоть до нуля. Возможность учитывать суммы уплаченных страховых взносов для УСН предоставлена статьёй 346.21 НК РФ.
Вот то самое положение из этой статьи: «Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчётный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде».
Налоговым периодом для ИП на УСН 6 % является календарный год, а отчётными, по итогам которых надо рассчитать и заплатить авансовые платежи, признаются периоды: первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
Если плательщик УСН Доходы в течение отчётного периода уплатил страховые взносы за себя или за работников, то рассчитанный авансовый платёж можно уменьшить. Причём, уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2022 году для ИП без работников производится в особом порядке – уменьшать авансовый платеж они могут на всю сумму уплаченных взносов. Если же у предпринимателя есть наёмные работники, то уменьшать налог разрешено не более, чем на 50%. Указание на это есть в той же статье 346.21 Налогового кодекса.
Бесплатно рассчитать взносы «за себя», налог по УСН, заполнить платежки по налогам и взносам.
Как в 2023 году учитывать страховые взносы для уменьшения налога по УСН.
И так, сейчас плательщики на УСН делают соответствующий расчет, уменьшают аванс (налог) к уплате на сумму вычета и по окончании года показывают налог и вычет (в т. ч. поквартально) в УСН-декларации.
С 2023 года страховые взносы и налог по УСН будут уплачиваться в бюджет посредством единого налогового платежа. Право уменьшать налог на взносы сохранится. Но немного изменится порядок.
Все уплаченные суммы, включая взносы и налог по УСН, будут аккумулироваться на едином налоговом счете (ЕНС). Засчитывать платежи в исполнение налоговых обязанностей будут налоговики.
Чтобы применять вычет по «УСН — доходы», с 2023 года потребуется:
- Ежемесячно перед уплатой страхвзносов подавать в налоговую уведомление о начисленных взносах. Срок подачи уведомления — до 25 числа месяца их уплаты. На основании уведомления налоговики будут списывать указанную в нем сумму с ЕНС в счет исполнения «страховой» обязанности за соответствующий месяц. Деньги под взносы нужно заводить на счет не позднее 28 числа — это новый срок их уплаты с 2023 года.
- Ежеквартально перед уплатой авансов по УСН подавать уведомление с суммой аванса, уже уменьшенной на сумму взносов и др. платежей, составляющих вычет, подлежащей списанию с ЕНС в счет налога по упрощенке. Срок на уведомление — до 25 апреля, 25 июля, 25 октября, на пополнение ЕНС — до 28 апреля, 28 июля, 28 октября (с учетом переносов, если выпадает выходной день).
- По итогу года указать суммы начисленных авансов и вычетов в декларации по УСН. Годовой налог уплачивают после представления декларации (организации отчитываются до 25 марта, рассчитаться должны до 28 марта, ИП — до 25 и 28 апреля соответственно). Поэтому за год уведомление о начисленном налоге не подается, ЕНП списывается на упрощенку на основании декларации.
Эта схема действует в отношении страховых взносов за работников.
Вести книгу учета доходов, сдавать все отчеты по УСН (для новых ИП — год бесплатно).
Как в 2023 году уменьшать налоги по УСН на фиксированные взносы.
По фиксированным взносам не подают уведомление по статье 58 НК. Но чтобы учесть уплаченные взносы при расчете налога по УСН (или ПСН), надо подать заявление по статье 78 НК. Вышли долгожданные разъяснения Минфина письмо от 20.01.2022 № 03-11-09/4254.
Фиксированные взносы можно платить поквартально.
Деньги, перечисленные в счет уплаты фиксированных взносов, будут зачтены в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты:
- 31 декабря текущего года;
- 1 июля следующего года.
о наступления сроков уплаты, то есть до 31 декабря и 1 июля (с учетом переносов, если эти дни выходные), взносы просто лежат на ЕНС в составе ЕНП и не считаются уплаченными. Соответственно, зачесть их в счет налога по УСН пока нельзя.
При наступлении срока уплаты ФНС списывает соответствующие суммы в погашение обязанности ИП по уплате взносов: фиксированную часть определяют по факту нахождения ИП в ЕГРИП, 1% с дохода сверх 300 000 руб. — по УСН-декларации. И только в этот момент у предпринимателя возникает право взять эти суммы в уменьшение аванса по УСН. Таким образом, поясняет ФНС:
- по фиксированным платежам за 2022 год, уплаченным в 2022 году, можно уменьшать УСН по соответствующим периодам 2022 года (в прежнем порядке);
- по фиксированным платежам за 2022 год, срок уплаты которых приходится на 9 января 2023 года (3 июля 2023 года), которые погашаются в 2023 году, можно уменьшать УСН по соответствующим периодам 2023 года;
- по фиксированным платежам за 2023 год, срок уплаты которых приходится на 9 января 2024 года, можно будет уменьшить УСН по соответствующим периодам 2024 года.
То есть по факту получается, что взять взносы в уменьшение налога по УСН можно только при расчете авансов к уплате за 1 квартал и за 9 месяцев.
Это первый способ применения вычета, так сказать, по умолчанию.
Второй способ предусматривает возможность зачесть сумму взносов в счет УСН досрочно в периоде их уплаты.
Для этого следует подать заявление о распоряжении этими деньгами путем зачета положительного сальдо на ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов.
В заявлении указывается код 2 — «в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса)», а также реквизиты для зачета — КБК взносов, ОКТМО, предстоящий срок уплаты (например, 03.07.2023).
Решение о зачете ФНС выносит на следующий день после получения заявления. Соответственно, право уменьшить налог по УСН появляется на дату зачета. Например, вы уплатили часть взносов 27.03.2023, подали заявление 18.04.2023, зачет произошел 19.04.2023. Значит, взять взносы в уменьшение можно при расчете УСН-аванса за полугодие.
ВАЖНО! Как было сказано выше, уведомление по фиксированным взносам подавать не нужно. Представление такого уведомления с указанием досрочных сроков уплаты не изменит установленные законом сроки, поэтому при отсутствии заявления о зачете будет применяться первый вариант. Также не нужно подавать никаких дополнительных документов по УСН — уменьшение налога к уплате можно будет просто учесть в декларации или снизить сумму уплаты в уведомлении (или как раньше уплатить меньше по платежному поручению).
Бесплатно сдать отчетность во все контролирующие органы через оператора ЭДО.
Разъяснение от ФНС в связи с введением ЕНС и ЕНП.
Вышли новые вводные – вместо заявлений с ЭЦП нужны платежки-уведомления. То есть, появился еще один способ.
ФНС выпустила письмо от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@, в котором описала новый алгоритм уменьшения налога по УСН на взносы ИП.
ФНС отмечает, что уведомления по ЕНП на фиксированные взносы не нужны.
Но ИП может вместо этих уведомлений делать платежки, которые будут считаться уведомлениями (с КБК фиксированных взносов).
Если из платежки можно однозначно определить, что это фиксированный взнос за 2023 год, то информация о совокупной обязанности по этому взносу определят по данным этой платежки.
При этом надо следить, чтобы на ЕНС всегда было положительное сальдо в размере взносов (пока не наступит их срок уплаты по НК РФ).
Так, в течение 2023 года можно уменьшать сумму налога по УСН (авансовые платежи по УСН) на страховые взносы, уплатив их платежным поручением с указанием платежных реквизитов страховых взносов.
Например, если налогоплательщик хочет уменьшить предстоящий авансовый платеж по УСН за I квартал 2023 года в размере 1000 рублей на 100 рублей, он должен уплатить соответствующим платежным документом страховой взнос не менее 100 рублей. Этот платеж также должен сформировать положительное сальдо ЕНС на 100 рублей.
Если в дальнейшем лицо предполагает уменьшить предстоящий авансовый платеж по УСН за полугодие 2023 года в размере 1300 рублей ещё на 100 рублей, он должен уплатить страховой взнос на 100 рублей. Таким образом, этот платеж должен сформировать положительное сальдо ЕНС не менее чем на 200 рублей (100 рублей за I квартал 2023 года + 100 рублей за II квартал 2023 года) для его последующего учета по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.
Чтобы уменьшить авансовый платеж по УСН за I квартал 2023 года на страховые взносы, следует оплатить их не позднее 31 марта 2023 года.
Алгоритм такой.
В 1 квартале:
- Проверяем сальдо на ЕНС. Оно должно быть положительное.
- До конца квартала (до 31.03) платим фиксированные взносы платежкой со статусом 02, КБК, ОКТМО, периодом.
- Проверяем сальдо на ЕНС. Оно должно быть не менее суммы уплаченных взносов.4. На уплаченные взносы уменьшаем налог по УСН.
Во 2 квартале:
- Проверяем сальдо на ЕНС. Оно должно быть не менее суммы уплаченных ранее взносов.
- До конца квартала (до 30.06) платим фиксированные взносы платежкой со статусом 02, КБК, ОКТМО, периодом.
- Проверяем сальдо на ЕНС. Оно должно быть не менее суммы взносов, уплаченных в 1 и 2 квартале.
- На уплаченные взносы уменьшаем налог по УСН.
Далее в каждом квартале – аналогично.
Образец платежки на фиксированные взносы:
Как инспекция будет распределять средства с единого счета.
ИФНС самостоятельно станет засчитывать единый налоговый платеж в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов.
Это будет происходить в определенной последовательности: в первую очередь недоимки, во вторую - предстоящие платежи по налогам и взносам, в третью - пени, в четвертую - проценты, в пятую - штрафы (п. 6 ст. 45.2 НК РФ). Недоимки будут засчитывать начиная с тех, которые выявлены раньше.
Сумму начислений и долгов будут сальдировать.
Сумму единого налогового платежа, которая осталась после уплаты всех налоговых долгов, можно вернуть на расчетный счет по заявлению налогоплательщика (п. 8 ст. 45.2 НК РФ).