Можно ли возместить НДС без счета-фактуры?

Счет-фактура — это документ, на основании которого покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный продавцом товара, работы или услуги (ч. 1 ст. 169 НК РФ). Других документов для возмещения НДС налоговое законодательство не предусматривает.

Однако налоговый вычет могут предоставлять и на основании иных документов, которые подтверждают уплату НДС (Определение КС РФ от 02.10.2003 № 384-О). Анализ судебной практики показывает, что такую позицию Конституционного суда РФ применяют только в отдельных случаях.

Воспользоваться вычетом по НДС можно по кассовым чекам. При этом должны выполняться такие условия:

• В кассовом чеке отдельной строкой нужно выделить сумму НДС (Постановление АС Поволжского округа от 03.04.2023 по делу № А12-1198/2022).

• В бухучете необходимо отразить приобретенный товар и подтвердить, что его используют в предпринимательской деятельности (Постановление АС Поволжского округа от 19.07.2022 по делу № А12-25769/2021). Например, подтвердить это можно приходными ордерами, авансовыми отчетами работников, которые приобретали товар за наличные, фотоматериалами (Постановление АС Уральского округа от 03.08.2022 по делу № А76-39310/2021). В отношении горюче-смазочных материалов дополнительно можно представить путевые листы (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.12.2021 по делу № А70-4528/2021).

Применить вычет по НДС без счета-фактуры можно, если контрагент его не предоставил и прекратил деятельность. Например, в случае его ликвидации или реорганизации. Это возможно при таких условиях:

• Стороны исполнили сделку — произвели оплату, передали товар, выполнили работу или оказали услугу. Эти обстоятельства нужно подтвердить документально: платежными поручениями, накладными, актами приема-передачи оказанных услуг или выполненных работ, перепиской.

• Налогоплательщик принял все возможные меры, чтобы получить налоговый вычет. Например, направил в адрес контрагента претензию с требованием предоставить подтверждающие документы. В рассматриваемом деле организация обращалась в суд с требованием к правопреемнику контрагента, чтобы он выдал УПД. В итоге требование не удовлетворили, но факт обращения в суд учли при дальнейшем оспаривании решения инспекции.

Другая ситуация — контрагент не предоставил счет-фактуру и не прекратил свою деятельность. Из-за этого налогоплательщик рискует не получить вычет по НДС.

В таком случае можно потребовать через суд, чтобы контрагент передал счет-фактуру или УПД. Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Суды часто отказывают налогоплательщикам (Постановления Девятого ААС от 21.11.2023 по делу № А40-103338/2023, Десятого ААС от 16.02.2023 по делу № А41-52475/2022, АС Северо-Западного округа от 14.04.2023 по делу № А05-7844/2022). Но есть и положительные решения (Постановления АС Западно-Сибирского округа от 20.06.2017 по делу № А67-8181/2016, Двадцатого ААС от 04.02.2019 по делу № А68-8294/2018, АС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2023 по делу № А33-16468/2021).

Чтобы увеличить шансы на истребование документов в судебном порядке, в тексте договора целесообразно предусмотреть:

• обязанность контрагента предоставлять счета-фактуры (УПД);

• срок и порядок их предоставления.

Если в судебном порядке не удалось получить счет-фактуру, можно потребовать, чтобы контрагент покрыл убытки в виде невозмещенного НДС. По этому вопросу у судов также нет единообразного мнения. Но положительные решения есть, например, когда инспекция отказалась возместить плательщику налог из-за того, что он не представил счет-фактуру, срок на применение налогового вычета уже истек (Постановление Девятого ААС от 12.04.2022 по делу № А40-187072/2021). Если отказа налогового органа нет, взыскать убытки с контрагента нельзя (Постановление Двадцать первого ААС от 24.08.2021 по делу № А84-1483/2021).

3 минуты

10 августа 2024