За какие ошибки в 6-НДФЛ могут оштрафовать?

Суть спора

По результатам выездной проверки организацию привлекли к ответственности за недостоверные сведения в расчетах 6-НДФЛ. Налогоплательщик не отразил в отчетности все доходы, которые получил взаимозависимый и подконтрольный контрагент в результате дробления бизнеса.

Организация оспорила решение налоговой в суде.

Позиции судов

Суды трех инстанций подтвердили, что организацию привлекли к ответственности правомерно. Любые ошибки в заполненных реквизитах расчета 6-НДФЛ считают недостоверными сведениями (Постановление АС Поволжского округа от 21.12.2023 по делу № А57-30234/2022).

Комментарий эксперта

Налоговые агенты должны предоставлять в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год (ч. 2 ст. 230 НК РФ). Для этого утвердили форму 6-НДФЛ и порядок ее заполнения (Приказ ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@).

Как заполнить и представить расчет, какие есть нюансы для обособок, за какие нарушения можно получить штраф, — в спецвыпуске «6-НДФЛ: как заполнять и представлять».

Если налогоплательщик представит расчет с ошибками, его оштрафуют на 500 ₽ за каждый документ с недостоверными сведениями (ч. 1 ст. 126.1 НК РФ).

При этом закон не определяет, что такое «недостоверные сведения».

По мнению контрольного органа, любые заполненные реквизиты сведений в 6-НДФЛ, которые не соответствуют действительности, следует считать недостоверными (письмо ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Суды полностью поддерживают позицию ФНС и признают недостоверными сведениями любые неточности. Например, если в расчете:

Указали неверное количество лиц, которые получили доход (Постановление АС Поволжского округа от 28.03.2023 по делу № А12-9242/2022). Отразили суммы дохода и суммы исчисленного налога не полностью (Постановления АС Центрального округа от 30.11.2023 по делу № А62-8262/2022, Восьмого ААС от 18.12.2023 по делу № А70-10008/2023). Допустили арифметическую ошибку, заполняя строку 040 «Сумма исчисленного налога» (Постановление Пятнадцатого ААС от 30.01.2024 по делу № А53-10989/2023). Неверно указали сроки перечисления налога (Постановление АС Поволжского округа от 26.12.2022 по делу № А12-7115/2022). Ошиблись в дате фактического получения дохода (Постановление АС Уральского округа от 16.12.2021 по делу № А50П-37/2021). Неверно указали дату удержания налога (Постановления Одиннадцатого ААС от 24.09.2019 по делу № А55-8551/2019, Восьмого ААС от 30.01.2018 по делу № А70-7695/2017). Допустили ошибки в сведениях о физлице. Например, неверно указали серию и номер паспорта, адрес места жительства, не указали ИНН (Постановление Восемнадцатого ААС от 08.10.2018 по делу № А76-19849/2018). Не разграничили сведения о размерах НДФЛ по обособленным подразделениям, неверно указали КПП (Постановление Седьмого ААС от 23.03.2020 по делу № А67-4747/2019).

Если ошибки в расчете не привели к потере в бюджете, а НДФЛ удержали в полном объеме и своевременно, ответственность можно смягчить или исключить. Например, в одном деле суд освободил налогоплательщика от ответственности за то, что он указал неверный код ОКТМО (Постановление Седьмого ААС от 08.05.2019 по делу № А67-14091/2018).

Таким образом, налоговый орган может привлечь к ответственности за любые неточности в 6-НДФЛ. Избежать штрафа можно, если самостоятельно выявить и устранить ошибки. При этом уточненные документы нужно направить до момента, когда налоговая обнаружила, что сведения в отчете недостоверны.

2 минуты

3 августа 2024