86 подписчиков
#официально #ФНСразъясняет
Вопрос: В 2023 г. организация-подрядчик на УСН заключила договор подряда без учета НДС. В IV квартале 2023 г. организация утратила право применения УСН и перешла на ОСН. В 2024 г. организация заключает допсоглашение к договору подряда о выполнении дополнительных работ. Может ли это соглашение быть заключено без учета НДС, в связи с тем что основной договор подряда заключен без учета НДС?
Ответ: Организация-подрядчик на ОСН обязана исчислить НДС при выполнении работ (оказании услуг), поэтому в заключаемом дополнительном соглашении необходимо включить НДС в стоимость работ.
Обоснование: Осуществляемые налогоплательщиком, утратившим право на применение УСН, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат обложению НДС в порядке, установленном гл. 21 Налогового кодекса РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право (п. 4 ст. 346.13, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.11.2021 N 03-07-09/89781).
С 1-го числа квартала, в котором было утрачено право на применение УСН, организация обязана исчислять НДС в случае отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Соответственно, те работы, которые организация-подрядчик будет выполнять для заказчика, находясь на ОСН, должны облагаться НДС.
Поскольку отсутствие суммы НДС в цене работ, указанной в договоре, не освобождает от обязанности по исчислению и уплате налога, заключая к договору подряда соглашение о выполнении дополнительных работ, необходимо включить НДС в стоимость дополнительных работ.
В случае если организация-подрядчик на ОСН будет выполнять работы, стоимость которых ранее, в период применения УСН, была указана в договоре без НДС, целесообразно рассмотреть с заказчиком работ вопрос о включении НДС также и в эту часть работ.
НДС может быть включен в стоимость работ двумя способами. Стороны договора могут начислить НДС сверх уже оговоренной цены. Такой способ приведет к увеличению стоимости работ, но позволяет применить основную ставку НДС, в связи с чем рассматривается Минфином России в качестве единственного обоснованного (Письма от 08.11.2021 N 03-07-09/89781, от 03.03.2020 N 03-07-11/15710).
В случае если стороны не смогли согласовать увеличение стоимости работ на сумму НДС, то необходимо заплатить налог из средств, полученных в рамках изначально оговоренной цены, что для организации-подрядчика будет являться экономически обременительным, поскольку уменьшит размер получаемой прибыли. НДС в этом случае исчисляется исходя из стоимости переданных заказчику работ (услуг) с применением расчетной ставки 20/120 налога (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744, п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)).
Однако применение в данном случае расчетной ставки налога при обложении НДС работ (услуг) может привести к спору с налоговым органом.
А.В. Келих
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
16.05.2024
2 минуты
19 июня 2024