Найти тему
187 подписчиков

ФНС и Минфин согласовали единую позицию по восстановлению НДС с аванса у покупателя


По общему правилу НДС с аванса покупатель восстанавливает в том налоговом периоде, в котором (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

налог по приобретенным ТРУ подлежит вычету в порядке,
 установленном гл. 21 НК РФ;

или произошло изменение условий или расторжение договора и возврат аванса.

Если продавец отгрузил, а покупатель принял товар в одном налоговом периоде, вопросов не возникает. Спорный момент с восстановлением НДС с аванса у покупателя появляется, когда отгрузка от продавца и получение (оприходование) товара покупателе происходят в разных налоговых периодах.

По данному вопросу разные мнения высказывал даже один и тот же Минфин.

Так, ранее Минфин разъяснял, что вычеты НДС с выданных авансов должны быть восстановлены с даты отгрузки продавцом соответствующих ТРУ. При этом НК РФ не предусмотрено ни одной причины для изменения срока восстановления. Если продавец отгрузил товары в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом, обязанность восстановить НДС с аванса возникает у покупателя в том периоде, в котором произошла отгрузка. Момент восстановления НДС определяется по дате отгрузки товара продавцом независимо от момента получения товара покупателем и условий договора о переходе права собственности на товар (см., например, письма Минфина от 12.01.2024 № 03-07-11/1368, от 31.08.2022 № 03-07-11/84811).

КС РФ указывал, что нельзя сдвинуть вычет и в том случае, если первичные документы и счета-фактуры получены от продавца не в периоде отгрузки, а в более позднем (Определение КС РФ от 08.11.2018 № 2796-О). В рассмотренном судом деле организация получила предоплаченные товары во втором и третьем кварталах года, а закрывающие документы — в четвертом. Входной НДС по покупке она приняла к вычету в периоде, когда пришли документы. В этом же периоде восстановила налог с авансов. Налоговики сочли, что НДС за второй и третий кварталы занижен. КС РФ их поддержал, указав, что организационные дефекты в экономической деятельности налогоплательщика не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности.

Но теперь позиция изменилась. Сначала Минфин выдал разъяснения, что период восстановления НДС покупателем никак не связан с периодом, в котором продавец произвел отгрузку и берет авансовый НДС к вычету (письмо от 29.02.2024 № 03-07-11/18515). Теперь с ним согласилась ФНС (письмо от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@ с указанием согласования позиции с Минфином).

На своем сайте налоговики даже привели пример: в I квартале покупатель перечислил продавцу предоплату в счет предстоящей поставки товаров и принял к вычету НДС, предъявленный последним по этой сумме. Товары отгружены продавцом покупателю во II квартале, а приняты к учету покупателем в III квартале. НДС покупатель восстанавливает в III квартале.

Много других интересных и спорных моментов в порядке исчисления налогов будет на нашем семинаре по налоговым рискам в Санкт-Петербурге. Присоединяйтесь.
2 минуты