Недавно разбирала вот этот вопрос, поделюсь с вами.

Иностранная компания имеет представительство в РФ и оказывает услуги сама себе, то есть компания нерезидент оказывает услуги по ИТ поддержке своему Представительству в РФ (а представительство в РФ по общему правилу применяет ОСНО)

При определении налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы учитываются в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль?

Если представительство иностранной организации получает на территории РФ доходы, то на основании норм п. 1 ст. 246 НК РФ, ст. 307 НК РФ, представительство иностранной организации, самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов от своей деятельности и подает декларацию по налогу на прибыль иностранных организаций в порядке, установленном НК РФ (Письма МФ РФ от 16.09.2020 N 03-03-07/81352, от 13.01.2014 N 03-08-05/378).

Для постоянного представительства иностранной организации в РФ, прибылью является разница между доходами и расходами этого постоянного представительства РФ. Это означает, что представительство должно учитывать такие затраты «на основании их принадлежности к его деятельности и при наличии документальных подтверждений» (Письма МФ РФ от 13.01.2014 N 03-08-05/378, от 18.12.2013 N 03-08-05/55729).

Следовательно, для расчета прибыли представительства в РФ иностранной компании, нужно определить, какие доходы и расходы непосредственно относятся к его деятельности в РФ. Для этого нужно учитывать (п. 9 ст. 307 НК РФ):

- получен ли доход в связи с функциями, которые представительство выполняет в РФ;

- получен ли доход в связи с использованием активов представительства РФ;

- как распределяются расходы между иностранной организацией и ее представительством (подразделением) в РФ.

Перечисленные обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в РФ (п. 9 ст. 307 НК РФ, Письмо МФ РФ от 01.04.2022 N 03-08-05/27073).

Если представительство в РФ не несет какие-либо расходы, связанные с оказанием ему ИТ услуг иностранной компанией-резидентом Республики Казахстан (поскольку, эти услуги оказываются в рамках единой компании), то стоимость ИТ услуг не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль у представительства в РФ.

Данные услуги могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль у представительства в РФ, только в одном случае – если они не учитываются в расходах у самой иностранной компании-резидента другого гос-ва.

2 минуты

28 мая 2024