Активные, пассивные и активно-пассивные счета с 2026 года: как не допустить недопустимого сальдо

Материал актуален на август 2026 года.

С 2026 года в Едином плане счетов за счетами официально закреплены признаки А — активный и П — пассивный. Для части счетов предусмотрена возможность формирования как дебетового, так и кредитового остатка.

Для опытного бухгалтера сами понятия активного и пассивного счета не новы. Новшество в другом: теперь признак счета непосредственно используется как один из критериев правильности бухгалтерского учета.

Если по активному счету после отражения операции появляется кредитовый остаток, а по пассивному — дебетовый, это по общему правилу свидетельствует об ошибке.

Но именно слова «по общему правилу» здесь принципиальны.

В новом ЕПС есть специальные исключения. Например, счета 303.14 и 303.15 в таблице Единого плана счетов имеют признак «А», однако п. 20 СГС № 121н прямо допускает кредитовое сальдо по расчетам с бюджетом, если оно отражает реальное обязательство учреждения. Аналогично группа 304 имеет признак «П», но п. 21 допускает по значительной части этих расчетов как дебетовый, так и кредитовый остаток. (Контур.Норматив)

Поэтому главное правило 2026 года можно сформулировать так:

нельзя определять правильность сальдо только по стороне счета. Сначала смотрим признак счета, затем специальные нормы СГС № 121н и обязательно устанавливаем экономический смысл остатка.

Что установил новый Единый план счетов

Общее правило содержится в п. 5 СГС «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов», утвержденного приказом Минфина России от 30.08.2024 № 121н.

Для активного счета кредитовый остаток по итогам бухгалтерской записи недопустим, если сам стандарт не установил исключение.

Для пассивного счета аналогично недопустим дебетовый остаток.

Минфин отдельно указывает возможные причины такого состояния учета:

• первичный документ вообще не отражен;
• документ поступил в бухгалтерию несвоевременно;
• ответственный сотрудник не передал документ;
• первичный документ не соответствует фактически совершенной операции;
• хозяйственная операция отражена в учете искаженно.

Исправление таких ошибок производится на основании документов, представленных по письменному требованию главного бухгалтера или иного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. (Контур.Норматив)

Следовательно, «красный остаток» с 2026 года — это не сумма, которую бухгалтер должен любой ценой убрать из ОСВ. Это прежде всего сигнал:

почему после совершенной операции счет оказался в экономически невозможном состоянии?

А, П и специальные исключения: краткая таблица

* Счет 105 в целом обозначен как А, П потому, что обычные материальные запасы имеют активную природу, а 105.39 «Наценка на товары» — пассивную. (Контур.Норматив)

Именно поэтому при проверке ОСВ нужно смотреть не только трехзначный синтетический счет, но и конкретный аналитический счет.

Счета 101, 102 и 103: отрицательного актива быть не может

Начнем с наиболее понятной группы.

Счет 101 «Основные средства»

Счет 101 имеет признак А. Его назначение определено п. 3 приложения № 2 к СГС № 121н. (Контур.Норматив)

Например, учреждение учитывает оборудование стоимостью:

500 000 руб.

Нормальное сальдо:

Дт 101 — 500 000 руб.

При выбытии объекта его стоимость списывается с кредита счета 101.

После полного списания остаток должен составить ноль.

Если же после операции образовалось:

Кт 101 — 100 000 руб.,

это невозможно объяснить экономически. У учреждения не может быть «минус 100 тысяч рублей основных средств».

Причины могут быть разными:

• объект списан дважды;
• поступление не отражено;
• выбытие отражено по неправильному КФО;
• ошибка в аналитике;
• документ поступления не передан в бухгалтерию.

Нельзя делать произвольную проводку только ради закрытия кредита. Нужно восстановить фактическую последовательность операций.

Счет 102 «Нематериальные активы»

Счет 102 также активный. Порядок его применения установлен пп. 6–9 приложения № 2 к СГС № 121н. (Контур.Норматив)

Например, учреждение признало исключительное право на программное обеспечение стоимостью:

800 000 руб.

Нормальный остаток:

Дт 102 — 800 000 руб.

Если после прекращения признания объекта появляется кредитовое сальдо, необходимо проверить:

• не списан ли объект повторно;
• правильно ли определена его балансовая стоимость;
• совпадает ли аналитика принятия и выбытия;
• не перепутаны ли КФО;
• не отражено ли выбытие раньше поступления необходимых документов.

Отрицательного НМА в бухгалтерском учете быть не может.

Счет 103 «Непроизведенные активы»

Ту же логику нужно применять к счету 103, который в Едином плане счетов также обозначен как активный.

На нем учитываются непроизведенные активы в соответствии с СГС «Непроизведенные активы», утвержденным приказом Минфина России от 28.02.2018 № 34н. Порядок применения счета 103 установлен пп. 10–13 приложения № 2 к СГС № 121н. (Контур.Норматив)

Самый привычный пример — земельный участок.

Допустим, в учете учреждения числится земельный участок стоимостью:

6 000 000 руб.

Нормально:

Дт 103 — 6 000 000 руб.

Кредит счета 103 используется при уменьшении или прекращении признания стоимости актива, но в результате операции конечное кредитовое сальдо возникать не должно.

Если оно появилось, бухгалтеру необходимо проверить:

• документы на земельный участок;
• изменение его стоимостной оценки;
• правильность отражения выбытия;
• не проведена ли одна операция дважды;
• совпадают ли КФО и аналитика объекта.

Принцип тот же:

земельного участка стоимостью «минус 500 000 руб.» существовать не может.

Счет 105: почему он обозначен А, П

Счет 105 часто вызывает вопросы, потому что в самом ЕПС напротив него стоит А, П.

Но это не означает, что любые материальные запасы могут иметь кредитовый остаток.

Пункт 18 приложения № 2 определяет счет 105 как счет учета материальных объектов, относимых к запасам. Пункт 19 перечисляет виды запасов: лекарства, продукты, ГСМ, строительные материалы, мягкий инвентарь, прочие запасы, готовая продукция, товары и наценка на товары. (Контур.Норматив)

Обычные материальные запасы имеют активную природу.

Например:

на складе числится ГСМ — 50 000 руб.;

списано — 60 000 руб..

Получившийся:

Кт 105.33 — 10 000 руб.

нельзя считать нормальным только потому, что «105 обозначен А, П».

Нужно искать непроведенное поступление, двойное списание, ошибку по МОЛ, КФО или аналитике.

Исключение — 105.39 «Наценка на товары». В ЕПС этот счет прямо имеет признак П. (Контур.Норматив)

Поэтому:

кредит 105.39 — может быть нормой;

кредит по лекарствам, ГСМ, продуктам и обычным материалам — повод для проверки.

Это хороший пример того, почему контроль нужно выполнять не на уровне «105 вообще», а на уровне конкретного аналитического счета.

Счет 111 «Права пользования активами»: тоже активный счет

Счет 111 «Права пользования активами» имеет признак А. (Контур.Норматив)

По п. 47 приложения № 2 к СГС № 121н на нем учитываются:

• права пользования активами по операционной аренде;
• неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности, признаваемые в составе НФА.

То есть здесь могут находиться, например:

111.42 — право пользования нежилым помещением;

111.6I — право пользования программным обеспечением или базой данных.

Правила счета установлены пп. 47–50 приложения № 2 к СГС № 121н. (Контур.Норматив)

Допустим, учреждение признало право пользования помещением:

1 200 000 руб.

Нормальное сальдо:

Дт 111 — 1 200 000 руб.

Стоимость права постепенно погашается через амортизацию. Для этого в ЕПС предусмотрены отдельные счета амортизации прав пользования — в составе счета 104, в том числе группы 40 и 60. (Контур.Норматив)

Поэтому кредитовый остаток на самом счете 111 нельзя объяснять тем, что «право уже полностью самортизировано».

Если после выбытия или реклассификации появился кредит 111, проверяем:

• стоимость первоначально признанного права;
• начисленную амортизацию;
• дату прекращения права;
• повторное выбытие;
• КФО и аналитику договора.

Счет 206 и счет 302: два зеркальных по смыслу расчета

Очень полезно рассматривать эти счета вместе.

206 — нам должны

Счет 206 «Расчеты по выданным авансам» имеет признак А. Это прямо следует из Единого плана счетов. Порядок применения установлен пп. 98–101 приложения № 2. (Контур.Норматив)

Учреждение перечислило поставщику аванс:

50 000 руб.

Нормальное сальдо:

Дт 206 — 50 000 руб.

Поставщик должен либо исполнить договор, либо вернуть деньги.

Теперь он оказал услуги на:

70 000 руб.

Нельзя списать с кредита 206 все 70 000 руб. и получить:

Кт 206 — 20 000 руб.

Экономически произошло другое:

• аванс 50 000 руб. зачтен;
• еще 20 000 руб. учреждение должно поставщику.

Это уже обязательство, то есть расчет по счету 302.

302 — мы должны

Счет 302 «Расчеты по принятым обязательствам» — пассивный. Его назначение установлено п. 143 СГС № 121н. (Контур.Норматив)

Например:

приняты услуги — 100 000 руб.;

пока не оплачены.

Нормально:

Кт 302 — 100 000 руб.

Если учреждение перечисляет поставщику 120 000 руб., то лишние 20 000 руб. нельзя просто оставить как:

Дт 302 — 20 000 руб.

Если это предусмотренная договором предоплата, экономически возник уже выданный аванс, то есть дебиторская задолженность по счету 206.

Простая памятка

206 — поставщик должен учреждению.

302 — учреждение должно поставщику.

Если сторона задолженности поменялась, бухгалтеру необходимо проверить, не изменилась ли вместе с ней и сама экономическая сущность расчетов.

Почему особенно важен контроль счета 302 по заработной плате

Пассивный характер 302 имеет значение и при расчетах с персоналом.

Нельзя относиться к дебетовому остатку по 302 как к безобидному техническому минусу:

«Выплатили деньги сейчас, начислим потом — к концу месяца все выровняется».

Если перечисление произошло до отражения обязательства и из-за этого по пассивному счету возник дебет, нужно проверить последовательность признания фактов хозяйственной жизни.

Именно для таких случаев п. 5 нового ЕПС и предусматривает контроль недопустимых остатков. (Контур.Норматив)

Счет 208: здесь дебет и кредит действительно нормальны

Счет 208 имеет признак А, П. (Контур.Норматив)

И п. 20 СГС № 121н прямо объясняет экономическое содержание обеих сторон.

Дебетовый остаток означает задолженность подотчетного лица:

• по представлению отчета;
• либо по возврату полученных средств.

Кредитовый остаток означает обязательство учреждения перед подотчетным лицом, в том числе по возмещению понесенных им расходов. (Контур.Норматив)

Пример

Сотруднику выдано:

40 000 руб.

До отчета:

Дт 208 — 40 000 руб.

Работник представил утвержденный отчет на:

45 000 руб.

Он потратил 5 000 руб. собственных денег.

После признания расходов:

Кт 208 — 5 000 руб.

Это не недопустимое сальдо.

Оно означает:

учреждение должно работнику 5 000 руб.

Более того, в п. 106 нового ЕПС отдельно сказано, что на 208 не учитывается невозвращенная задолженность, по которой уже ведется претензионно-исковая работа. (Контур.Норматив)

Значит, бухгалтер должен анализировать не только сторону остатка, но и состояние самой задолженности.

Счета 205 и 209: аванс от плательщика — это не ошибка

Пункт 20 СГС № 121н устанавливает единый принцип для расчетов по доходам и расчетов по ущербу и иным доходам.

Дебет означает задолженность плательщика перед учреждением.

Кредит может означать:

• обязательство учреждения вернуть доход;
• получение денег до начисления дохода;
• предварительную оплату, авансирование. (Контур.Норматив)

Пример по 205

Учреждение оказало платные услуги:

100 000 руб.

Заказчик еще не заплатил:

Дт 205 — 100 000 руб.

Это нормальная дебиторская задолженность.

А теперь заказчик заранее перечислил:

30 000 руб.

Услуга еще не оказана.

Кредитовый остаток по соответствующему аналитическому счету 205 может отражать именно предварительное поступление.

Счет 205 прямо предназначен в том числе для учета поступивших от плательщиков предварительных оплат. Это установлено п. 94 СГС № 121н. (Контур.Норматив)

Поэтому автоматически исправлять кредит 205 нельзя.

Счет 209

На счете 209 могут учитываться, например:

• недостачи;
• ущерб;
• не возвращенные после расторжения договора авансы;
• своевременно не возвращенная подотчетная задолженность;
• задолженность за неотработанные дни отпуска;
• излишние выплаты;
• иные компенсации затрат.

Это прямо предусмотрено п. 109 СГС № 121н. (Контур.Норматив)

Если виновное лицо должно учреждению:

25 000 руб.,

нормально:

Дт 209 — 25 000 руб.

Но в силу п. 20 по расчетам по ущербу и иным доходам может возникнуть и экономически обоснованный кредит — например, когда учреждение обязано вернуть ранее поступившую сумму.

Следовательно:

А, П не означает «остаток можно не проверять».

Это означает только то, что обе стороны могут быть допустимы при наличии соответствующей хозяйственной операции.

Счета 303.14 и 303.15: самое интересное исключение

Эти счета особенно показательны.

В приложении № 1 к СГС № 121н:

303.14 «Расчеты по единому налоговому платежу» — А;

303.15 «Расчеты по единому страховому тарифу» — А. (Контур.Норматив)

Но п. 20 этого же стандарта прямо говорит:

по расчетам по платежам в бюджеты кредитовый остаток означает признанное обязательство перед бюджетом, а дебетовый — дебиторскую задолженность по платежам в бюджет. (Контур.Норматив)

Это как раз тот случай, когда действует оговорка из общего правила:

«если иное не установлено Стандартом».

Поэтому нельзя утверждать:

«303.15 активный — значит кредит по нему всегда ошибка».

Это будет неверно.

Счет 303.15: начисленные страховые взносы формируют кредит

Допустим, учреждение начислило страховые взносы по единому страховому тарифу:

90 000 руб.

Схематично:

Дт 401 20 213 / 109 ХХ 213
Кт 303 15 731 — 90 000 руб.

Что означает кредит?

Учреждение должно бюджету страховые взносы.

Это полностью соответствует экономическому смыслу, установленному п. 20 СГС № 121н.

Следовательно:

Кт 303.15 = признанное обязательство перед бюджетом.

Если же по расчетам с бюджетом подтверждена переплата или иная дебиторская задолженность, возможен дебет 303.15.

Но здесь важно не спешить.

Если положительная сумма уже фактически находится на ЕНС как свободный ЕНП, она, как правило, должна быть видна в расчетах по 303.14, а не автоматически оставаться дебетом конкретного налогового или страхового счета.

Поэтому устойчивое дебетовое сальдо 303.15 всегда желательно сверять с данными ФНС.

303.14: что показывает этот счет

Счет 303.14 используется для расчетов по единому налоговому платежу.

Предположим, учреждение перечислило на ЕНС:

150 000 руб.

Для БУ/АУ:

Дт 303.14
Кт 201.11 — 150 000 руб.

Для КУ:

Дт 303.14
Кт 304.05 — 150 000 руб

На данном этапе учреждение перечислило деньги как ЕНП, но конкретные обязательства еще должны быть погашены в порядке, установленном налоговым законодательством.

Поэтому дебетовое сальдо 303.14 имеет понятный смысл:

средства учтены в составе ЕНП, но еще не списаны в погашение конкретных обязательств учреждения.

Каким документом ФНС подтверждается распределение ЕНП

В перечнях допустимых бухгалтерских записей Минфин указывает основанием для записи:

«Документ налогового органа, определяющего принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа».

Например, для бюджетного учета такая формулировка прямо приведена при записи:

Дт 1 303 ХХ 831
Кт 1 303 14 731

— уменьшение расчетов по обязательному платежу в бюджет за счет ЕНП. (КонсультантПлюс)

Что это за документ на практике?

Справка КНД 1120502

Это Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента.

Форма имеет код:

КНД 1120502.

Она утверждена приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@. (Федеральная налоговая служба)

Справка показывает, в частности:

• поступление ЕНП;
• списание средств с ЕНС;
• дату операции;
• сумму;
• КБК;
• КПП;
• ОКТМО;
• срок уплаты;
• остаток средств.

ФНС прямо разъясняет, что по такой справке можно увидеть, куда направлены средства и какие налоги, взносы, пени и штрафы были списаны с ЕНС. (Федеральная налоговая служба)

Именно поэтому она позволяет бухгалтеру документально обосновать распределение ЕНП.

Есть и агрегированная справка КНД 1120525

ФНС предоставляет также:

Справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП (агрегированные данные), КНД 1120525.

Это сокращенный вариант информации о принадлежности ЕНП: операции агрегируются, в частности, по дате и соответствующим реквизитам. ФНС продолжает предоставлять эту форму и в 2026 году. (Федеральная налоговая служба)

На практике учреждения используют и ее для отражения распределения ЕНП. Например, в методических материалах 2026 года распределение ЕНП по НДФЛ и страховым взносам показано именно на основании КНД 1120525. (Москва)

Что важно бухгалтеру

Платежное поручение на перечисление ЕНП и документ ФНС о его распределении — это не одно и то же.

Платежное поручение подтверждает перечисление денег и формирует дебет 303.14.

А документ ФНС о принадлежности средств подтверждает, какую часть ЕНП налоговый орган отнес в счет конкретного обязательства.

И только тогда появляется кредит 303.14.

Пример распределения ЕНП

Учреждение перечислило:

150 000 руб.

На основании выписки:

Дт 303.14 — 150 000 руб.

Затем из Справки КНД 1120502 бухгалтер видит, что ФНС списала:

• 30 000 руб. — в счет НДФЛ;
• 90 000 руб. — в счет страховых взносов.

Бухгалтер отражает:

Дт 303.01 831
Кт 303.14 731 — 30 000 руб.;

Дт 303.15 831
Кт 303.14 731 — 90 000 руб.

Остаток:

Дт 303.14 — 30 000 руб.

Он означает средства ЕНП, которые еще не были использованы для погашения соответствующих обязательств.

А если по 303.14 возник кредит?

Формально п. 20 позволяет кредитовый остаток по расчетам с бюджетом как отражение обязательства.

Но применительно к 303.14 устойчивый кредитовый остаток — нетипичная ситуация, которую нельзя автоматически считать правильной только потому, что существует п. 20.

Нужно проверить:

• данные ЕНС;
• Справку КНД 1120502 или агрегированную КНД 1120525;
• какие суммы фактически списала ФНС;
• не отражен ли зачет дважды;
• соответствуют ли записи по 303.14 конкретным счетам 303.01, 303.12, 303.13, 303.15 и т. д.

Если в бухгалтерском учете кредит 303.14 появился потому, что бухгалтер списал с ЕНП больше, чем до этого было учтено по дебету, а данные ФНС этого не подтверждают, это уже признак ошибки.

303.14 и 303.15 нельзя смешивать

Очень простой пример.

Начислены страховые взносы:

100 000 руб.

На ЕНС перечислено:

150 000 руб.

ФНС распределила в счет страховых взносов:

100 000 руб.

После зачета:

303.15 = 0;

Дт 303.14 = 50 000 руб.

Оставшиеся 50 000 руб. нельзя автоматически записать как дебет 303.15 только потому, что учреждение предполагает в будущем заплатить ими страховые взносы.

Пока это средства в рамках механизма ЕНП.

Счет 304: здесь одного признака «П» тоже недостаточно

В приложении № 1 группа:

304 «Прочие расчеты с кредиторами»

имеет признак П. (Контур.Норматив)

Но действует специальный п. 21 СГС № 121н.

Он допускает формирование как дебетового, так и кредитового остатка по прочим расчетам с кредиторами, кроме специально перечисленных случаев:

• средств во временном распоряжении;
• расчетов с депонентами;
• удержаний из выплат по оплате труда.

То есть исключение из возможности иметь обе стороны распространяется прежде всего на 304.01, 304.02 и 304.03.

А для интересующих нас 304.04 и 304.06 обе стороны сальдо могут быть экономически обоснованны. (Контур.Норматив)

Счет 304.04: дебет у одной стороны и кредит у другой — это нормально

Счет 304.04 «Внутриведомственные расчеты» регулируется пп. 164–166 приложения № 2 к СГС № 121н.

Он используется для расчетов:

• между ГРБС, РБС и ПБС;
• между главными администраторами и администраторами;
• между головным учреждением и обособленным подразделением;
• между обособленными подразделениями учреждения;
• при передаче между ними НФА, финансовых активов и обязательств. (Контур.Норматив)

Пример

Одно подведомственное учреждение передает другому материальные запасы стоимостью:

100 000 руб.

Схематично у передающей стороны:

Дт 304.04
Кт 105 — 100 000 руб.

На 304.04 возникает дебет.

У принимающей стороны:

Дт 105
Кт 304.04 — 100 000 руб.

Возникает кредит.

И дебет, и кредит имеют нормальный экономический смысл.

Поэтому правило:

«304 пассивный, значит дебета по 304.04 быть не может» не работает.

Здесь действует специальный п. 21.

Почему по 304.04 особенно важна сверка второй стороны

304.04 — это не просто расчетный, а консолидируемый счет.

По п. 166 аналитический учет ведется в разрезе контрагентов и показателей, необходимых для исключения взаимосвязанных расчетов при формировании консолидированной отчетности. (Контур.Норматив)

Поэтому бухгалтеру недостаточно увидеть:

Дт 304.04 — 100 000 руб.

и решить, что все правильно.

Нужно проверить зеркальную сторону.

Если у учреждения А:

Дт 304.04 — 100 000 руб.,

а у учреждения Б:

Кт 304.04 — 80 000 руб.,

нужно выяснить причину.

Например:

• одна сторона не получила документы;
• разные даты признания операции;
• применена разная оценка;
• документ отражен только одной стороной;
• ошибочно выбрана аналитика.

Счет 304.06: особенно важен для БУ и АУ

Отдельного внимания заслуживает 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами».

По п. 169 приложения № 2 к СГС № 121н он применяется, в частности:

• при реорганизации;
• при изменении типа учреждения;
• при принятии к учету передаваемых активов, обязательств и финансового результата;
• для расчетов с кредиторами, не предусмотренных другими счетами ЕПС. (Контур.Норматив)

Для бюджетных и автономных учреждений порядок применения счета дополнительно раскрыт в пп. 109 и 110 СГС «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений» № 133н. В 2026 году актуальные материалы также прямо ссылаются на эти пункты при применении 304.06. (КонсультантПлюс)

Но одна из самых интересных для БУ и АУ операций — внутреннее привлечение средств между источниками финансового обеспечения.

Пример: временно используем средства одного КФО для обязательства другого КФО

Предположим, бюджетное учреждение при наличии законных оснований временно привлекает:

100 000 руб.

из остатка средств одного вида финансового обеспечения для исполнения обязательства, относящегося к другому КФО.

Важно: счет 304.06 не дает учреждению права свободно перемещать любые целевые средства между КФО. Сначала необходимо проверить, разрешена ли операция законодательством, условиями субсидии, правилами использования средств ОМС и иными ограничениями. Счет лишь отражает уже допустимую хозяйственную операцию.

Методические рекомендации по применению СГС № 133н прямо предусматривают такие записи.

У источника, средства которого временно используются

Уменьшение остатка:

Дт X 304 06 83X
Кт X 201 11 610 — 100 000 руб.

По КФО, которому временно предоставлены средства

Увеличение остатка:

Дт X 201 11 510
Кт X 304 06 73X — 100 000 руб.

Для лицевого счета эти операции предусмотрены соответственно пп. 2.1.2.20 и 2.1.1.20 Методических рекомендаций по применению СГС № 133н. (КонсультантПлюс)

Если автономное учреждение проводит соответствующую операцию по счету в кредитной организации, аналогичный механизм предусмотрен, в частности, пп. 2.1.18 и 2.1.31.9 рекомендаций. (КонсультантПлюс)

Почему по 304.06 возможны обе стороны

Представим операцию условно как взаимоотношения двух КФО внутри одного учреждения.

Средства КФО 2 временно использованы для КФО 4.

По КФО 2:

Дт 2 304.06 — 100 000 руб.

Экономический смысл: этот источник должен получить свои деньги обратно.

По КФО 4:

Кт 4 304.06 — 100 000 руб.

Экономический смысл: по этому источнику необходимо восстановить привлеченные деньги.

Когда средства возвращаются, задолженность закрывается зеркальными записями.

По КФО, возвращающему деньги:

Дт 4 304.06
Кт 4 201.11.

По источнику, которому средства восстанавливаются:

Дт 2 201.11
Кт 2 304.06.

Именно поэтому дебетовый остаток 304.06 нельзя объявить ошибкой только на основании того, что весь счет 304 в ЕПС обозначен как пассивный.

Такой дебет прямо объясняется специальным правилом п. 21 СГС № 121н и экономической сущностью внутреннего расчета.

304.06 используется не только для внутреннего заимствования

Это тоже важно.

Нельзя воспринимать 304.06 как специальный «счет переброски денег между КФО».

Его назначение гораздо шире.

Например, он применяется при:

• реорганизации;
• изменении типа учреждения;
• передаче активов и обязательств;
• расчетах, для которых нет специального расчетного счета;
• отдельных операциях между различными источниками финансового обеспечения.

КонсультантПлюс, например, указывает на применение 304.06 при переносе вложений, произведенных за счет одного КФО, на другой КФО при формировании стоимости модернизируемого объекта БУ/АУ; нормативным основанием являются п. 169 СГС № 121н, пп. 109–110 СГС № 133н и соответствующие допустимые бухгалтерские записи. (КонсультантПлюс)

Поэтому всегда сначала устанавливаем какой именно расчет отражает 304.06, и только затем оцениваем его сальдо.

Сведем самые интересные «необычные» остатки в одну таблицу

Почему нельзя просто настроить в 1С отчет «все красные остатки = ошибка»

Такой отчет полезен, но только как первый фильтр.

Допустим, программа обнаружила:

Кт 101 — 20 000 руб.

Это практически однозначный сигнал для проверки.

Но если программа обнаружила:

Кт 208 — 5 000 руб.,

это может быть нормальная задолженность учреждения перед сотрудником.

Если:

Кт 303.15 — 90 000 руб.,

это может быть правильно начисленное обязательство по страховым взносам.

Если:

Дт 304.04 — 1 000 000 руб.,

это может быть нормальная передающая сторона внутриведомственного расчета.

Если:

Дт 304.06 — 100 000 руб.,

это может быть требование по восстановлению временно привлеченных средств.

Следовательно, автоматический контроль должен учитывать как минимум:

1. конкретный аналитический счет;
2. признак А или П;
3. исключения пп. 20 и 21 СГС № 121н;
4. контрагента;
5. КФО;
6. правовое основание расчета;
7. документы, подтверждающие хозяйственную операцию.

Проверять счет нужно по аналитике, а не только общей суммой

Предположим:

по одному покупателю:

Дт 205 — 100 000 руб.;

по другому:

Кт 205 — 100 000 руб.

Общий остаток синтетического счета:

0 руб.

Но это вовсе не означает отсутствие расчетов.

В первом случае контрагент должен учреждению.

Во втором — учреждение имеет обязательство перед плательщиком либо получило предварительную оплату.

Новый ЕПС требует вести аналитику расчетов в разрезе контрагентов, правовых оснований и других необходимых показателей. Например, для 205 такие требования прямо содержатся в п. 97. (Контур.Норматив)

То же относится к 304.04: показатели нужно контролировать по конкретной второй стороне, поскольку они участвуют в консолидации. (Контур.Норматив)

Как бухгалтеру проверять ОСВ в 2026 году

Удобно использовать следующий алгоритм.

Шаг 1. Определите конкретный счет

Не: «У меня проблема по 304».

А: «У меня дебет по 304.04».

или:

«У меня дебет по 304.06 по КФО 2».

Это принципиально разные ситуации.

Шаг 2. Посмотрите признак счета в ЕПС

А — сначала ожидаем дебет.

П — сначала ожидаем кредит.

Но на этом проверка не заканчивается.

Шаг 3. Проверьте пп. 20 и 21 СГС № 121н

Если речь идет о:

• 205;
• 208;
• 209;
• 303;

необходимо учитывать п. 20.

Если речь идет о прочих расчетах по 304, необходимо проверить п. 21 и его исключения.

Шаг 4. Переведите остаток с бухгалтерского языка на обычный

Например:

Дт 206 — поставщик должен учреждению.

Кт 302 — учреждение должно поставщику.

Дт 208 — сотрудник должен учреждению.

Кт 208 — учреждение должно сотруднику.

Кт 303.15 — учреждение должно бюджету страховые взносы.

Дт 303.14 — имеются средства в расчетах по ЕНП.

Дт 304.06 по одному КФО — этот источник ожидает восстановления средств.

Если сформулировать смысл остатка невозможно, это хороший повод проверить проводки.

Шаг 5. Найдите первичный документ

Особенно важно проверить:

• накладную;
• акт;
• отчет подотчетного лица;
• решение комиссии;
• выписку лицевого счета;
• документы ФНС;
• извещение другой стороны;
• документы по внутреннему привлечению средств;
• основание изменения КФО.

Шаг 6. Не исправляйте ОСВ раньше, чем поймете ошибку

Нельзя делать запись: «чтобы убрать красноту».

Исправляться должен конкретный неправильно или несвоевременно отраженный факт хозяйственной жизни.

Особая памятка по ЕНП

Для 303.14 бухгалтеру полезно разделить два события.

Форма КНД 1120502 утверждена приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@. (Федеральная налоговая служба)

Это небольшое различие помогает избежать одной из частых ошибок: бухгалтер перечислил ЕНП и сразу самостоятельно распределил его по налогам, хотя данные налогового органа о фактической принадлежности средств еще не получены.

Что в итоге считать действительно недопустимым сальдо

Самый простой способ запомнить правила — разделить счета на три группы.

Первая группа: «минуса» быть не должно

Это прежде всего: 101, 102, 103, 111, обычные счета 105, 206.

Кредитовое сальдо здесь требует поиска причины.

Для пассивного 302 ситуация зеркальная: проверяем дебет.

Вторая группа: обе стороны заложены в экономику счета

Это: 205, 208, 209.

По ним п. 20 прямо объясняет смысл дебета и кредита.

Третья группа: формальный признак счета нельзя читать без специальной нормы

Самые показательные примеры: 303.14; 303.15; 304.04; 304.06.

303.14 и 303.15 формально обозначены в таблице как активные, но расчеты с бюджетом регулируются специальным п. 20.

304.04 и 304.06 входят в пассивную группу 304, но по ним применяется специальный п. 21, разрешающий обе стороны сальдо.

Именно эти счета особенно хорошо показывают новую логику Единого плана счетов.

Главное для бухгалтера

Новое требование к активным и пассивным счетам не сводится к правилу:

«Дебет хорошо, кредит плохо».

Для настоящего активного счета вроде 101 или 103 кредит действительно сигнализирует о проблеме.

Для пассивного 302 такой же сигнал — дебет.

Но по расчетным счетам все значительно интереснее.

Дт 208 — сотрудник должен нам.

Кт 208 — мы должны сотруднику.

Дт 205 — плательщик должен нам.

Кт 205 — возможно, мы получили аванс.

Кт 303.15 — у учреждения есть обязательство по страховым взносам.

Дт 303.14 — деньги находятся в механизме ЕНП и еще не полностью распределены.

Дт 304.04 и Кт 304.04 могут быть двумя сторонами одной внутриведомственной передачи.

Дт 304.06 и Кт 304.06 могут отражать две стороны допустимого внутреннего привлечения средств между источниками финансового обеспечения БУ или АУ.

Поэтому при появлении необычного остатка правильный вопрос бухгалтера в 2026 году звучит не: «Какой проводкой убрать это сальдо?» а: «Какой факт хозяйственной жизни стоит за этим остатком, допускает ли его специальная норма Единого плана счетов и каким документом он подтвержден?»

И только после ответа на эти вопросы можно решать, является сальдо ошибкой или совершенно правильным отражением реальной задолженности.