В налоговых спорах по вопросу списания долгов появилась важная для бизнеса судебная практика. Арбитражный суд подтвердил: если во время выездной налоговой проверки инспекция выявляет у компании неучтенные внереализационные доходы, то она обязана учитывать и внереализационные расходы того же периода, включая безнадежные долги и дебиторскую задолженность, которую невозможно взыскать.
Такой подход особенно важен для организаций, которые не успели вовремя оформить списание безнадежной задолженности или не отразили ее в декларации по налогу на прибыль. Решение суда дает компаниям дополнительный аргумент в спорах с ФНС и налоговой инспекцией.
Как обычно происходит списание безнадежных долгов
По общему правилу списание дебиторской задолженности для целей налогообложения прибыли возможно при соблюдении требований Налогового кодекса РФ. Безнадежные долги относятся к внереализационным расходам и могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
К безнадежной задолженности относятся, например:
- долг, по которому истек срок исковой давности;
- задолженность ликвидированного контрагента;
- долг, который невозможно взыскать из-за акта государственного органа;
- задолженность, по которой окончено исполнительное производство, а исполнительный документ возвращен взыскателю.
Именно такие ситуации часто становятся предметом споров между бизнесом и налоговой инспекцией. Налоговые органы нередко требуют, чтобы компания представила полный комплект документов: акт инвентаризации, приказ руководителя о списании, письменное обоснование, документы по должнику и подтверждение невозможности взыскания.
Что выявила налоговая инспекция
В рассматриваемом деле налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку компании. Проверяющие установили, что организация не включила в состав внереализационных доходов суммы неустойки, пеней и штрафов за нарушение договорных обязательств.
Эти суммы подлежали уплате контрагентами на основании судебных решений. По мнению инспекции, компания нарушила положения пункта 3 статьи 250 и статьи 317 НК РФ. В результате налоговики доначислили организации налог на прибыль.
Однако налогоплательщик не согласился с таким подходом. Компания указала, что если ФНС учитывает доходы за проверяемый налоговый период, то должна учитывать и расходы этого же периода, в том числе безнадежную дебиторскую задолженность.
Аргументы компании в налоговом споре
Компания представила контррасчет и уменьшила доначисленные доходы на суммы расходов, которые относились к тому же периоду. В частности, организация заявила о наличии оснований для списания безнадежных долгов.
У компании были следующие доказательства:
- часть контрагентов-должников была ликвидирована, что подтверждалось выписками из ЕГРЮЛ;
- по одному из должников было вынесено постановление об окончании исполнительного производства;
- исполнительный документ был возвращен взыскателю;
- задолженность фактически стала невозможной к взысканию.
По мнению налогоплательщика, такие обстоятельства подтверждали наличие безнадежной задолженности, которую необходимо учитывать при расчете налога на прибыль.
Почему налоговая отказалась учитывать безнадежные долги
Несмотря на доводы компании, налоговая инспекция отказалась принимать расходы. Проверяющие заявили, что организация не выполнила установленный порядок списания дебиторской задолженности.
Налоговики указали, что компания не представила:
- приказ руководителя о списании долга;
- акт инвентаризации дебиторской задолженности;
- письменное обоснование списания;
- достаточные доказательства наличия долга на момент ликвидации должника;
- документы, подтверждающие задолженность на дату окончания исполнительного производства.
На этом основании инспекция решила, что списание безнадежной задолженности невозможно, а значит, доначисленный налог на прибыль уменьшать не нужно.
Подход арбитражного суда
Арбитражный суд поддержал налогоплательщика. Суд указал, что при проведении выездной налоговой проверки инспекция обязана проводить комплексный анализ налоговых обязательств компании.
Это означает, что налоговики должны выявлять не только неучтенные доходы, но и расходы, которые относятся к тому же налоговому периоду. Проверка не должна быть направлена исключительно на доначисление налогов. Ее цель — определить реальную налоговую обязанность организации.
Суд напомнил, что суммы безнадежных долгов признаются внереализационными расходами на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ. А признаки безнадежного долга определяются пунктом 2 статьи 266 НК РФ.
К таким долгам относится задолженность:
- с истекшим сроком исковой давности;
- невозможная к взысканию из-за ликвидации должника;
- невозможная к исполнению на основании акта государственного органа.
Почему инспекторы обязаны учитывать расходы
Суд подчеркнул: если налоговая инспекция доначисляет компании доходы, но игнорирует связанные с тем же периодом расходы, это искажает реальный финансовый результат деятельности организации.
Иными словами, нельзя считать налог на прибыль только с учетом доходов и не принимать во внимание расходы компании, которые уменьшают налоговую базу.
Кроме того, сам факт того, что организация не оформила все документы по списанию идеально, не означает автоматического отказа в признании расходов. Если задолженность действительно является безнадежной, налоговая инспекция должна учитывать это обстоятельство при расчете налога.
Также суд отметил, что непринятие налогоплательщиком всех возможных мер по взысканию долга само по себе не доказывает получение необоснованной налоговой выгоды.
Что это решение значит для бизнеса
Эта судебная практика важна для компаний, у которых есть долги контрагентов, старая дебиторская задолженность или проблемные активы, которые фактически невозможно взыскать.
Решение показывает: при налоговой проверке бизнес вправе заявлять о расходах, даже если ранее они не были отражены в декларации. Особенно это актуально, когда речь идет о таких категориях, как:
- безнадежные долги;
- списание дебиторской задолженности;
- ликвидация должника;
- окончание исполнительного производства;
- налоговые споры с ФНС;
- доначисление налога на прибыль.
Для организаций это означает возможность защищать свои интересы в суде и добиваться учета реального финансового результата, а не только тех сумм, которые выгодны налоговой инспекции.
Главный вывод
Если во время выездной налоговой проверки ФНС выявляет неучтенные доходы, она обязана учитывать и подтвержденные расходы того же периода. В том числе налоговая инспекция должна принимать во внимание безнадежную дебиторскую задолженность, если есть доказательства невозможности взыскания долга.
Таким образом, списание безнадежных долгов может быть учтено при расчете налога на прибыль даже в ситуации, когда компания ранее не оформила все документы по стандартной процедуре.
Позиция суда изложена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 07.07.2021 № Ф05-11616/2021 по делу № А40-307656/2019.
Для бизнеса этот судебный подход является важным ориентиром в спорах с налоговыми органами по вопросам налога на прибыль, дебиторской задолженности, внереализационных расходов и налоговых рисков.
Самым надежным способом проверить как списать безнадежное долги – это передать данную задачу на аутсорс. ООО «Правовой эксперт» может помочь с проверкой контрагентов, анализом документов и подготовкой заключения по выявленным рискам. При необходимости специалисты также помогут выстроить внутренний порядок проверки и подготовить регламент с учетом процессов вашей компании.