С 2022 года российский бухучет основных средств работает по ФСБУ 6/2020, утвержденному приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н. Стандарт принципиально изменил подход: лимит стоимости организация устанавливает сама, амортизация считается от стоимости за вычетом ликвидационной, а элементы амортизации пересматриваются ежегодно. К 2026 году практика применения сложилась, но именно по этим точкам бухгалтеры продолжают допускать ошибки, которые приводят к искажению отчетности и доначислениям по налогу на имущество.
В этой статье разберем действующие правила учета ОС: что относится к основным средствам, как установить лимит, по каким правилам начислять амортизацию, оформлять движение, переоценку и выбытие. Все нормы приведены по действующей редакции ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Что относится к основным средствам
Актив признается основным средством, если одновременно выполняются четыре условия:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования в обычной деятельности (производство, продажа, управление, передача в аренду, охрана природы);
- предназначен для использования более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Стандарт прямо распространяется на недвижимость, предназначенную для сдачи в аренду или получения дохода от прироста стоимости (инвестиционная недвижимость). Стандарт не применяется к капитальным вложениям и долгосрочным активам к продаже. К биологическим активам применяется отдельный ФСБУ 28/2023 «Бухгалтерский учет биологических активов» (обязателен с отчетности за 2025 год).
Как обосновать и подтвердить в налоговом учете потери, убытки и резервы
Александра Кадынцева
Что в состав ОС не входит
Не относятся к основным средствам:
- запасы (сырье, материалы, товары) — учитываются по ФСБУ 5/2019;
- капитальные вложения, пока объект не введен в эксплуатацию, — по ФСБУ 26/2020;
- финансовые вложения;
- активы для продажи, даже если имеют материальную форму.
Лимит стоимости основных средств в 2026 году
Здесь самое частое заблуждение: с 2022 года законодательно установленного лимита стоимости ОС в бухучете нет. Организации имеют право сами установить лимит, ниже которого активы с признаками ОС учитываются как расходы периода.
Старого порога 40 000 рублей из ПБУ 6/01 больше не существует. На практике организации часто закрепляют в учетной политике лимит 100 000 рублей — это удобно для сближения с налоговым учетом, где ОС признается имущество стоимостью свыше 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Важно! Лимит должен быть закреплен в учетной политике. Если лимит не установлен, формально любой объект с признаками ОС независимо от стоимости должен учитываться как основное средство, что приводит к раздуванию инвентарных карточек и ошибкам в амортизации.
Что делать с активами дешевле установленного лимита
Если стоимость объекта меньше лимита из учетной политики, затраты на его приобретение признаются расходами периода, в котором они понесены. При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением таких активов — например, через забалансовый учет или регистры МОЛ.
Старое правило «активы стоимостью не более 40 000 рублей в составе МПЗ» к ФСБУ 6/2020 не применяется — это норма ПБУ 6/01, которое утратило силу.
Сдавайте отчетность по налогу на имущество без лишних усилий
Сервис 1С-Отчетность позволяет отправлять декларации и расчеты в ФНС прямо из программ 1С с автоматической проверкой перед отправкой. Мониторинг доставки и уведомления о статусе — все в одном окне. Подключить 1С-Отчетность
Компонентный учет
В составе сложного объекта выделяют части, существенно отличающиеся по сроку полезного использования или способу использования, как отдельные инвентарные объекты. Например, лифт в здании, двигатель в станке, фюзеляж и двигатели в воздушном судне.
Критерий существенности организация определяет сама и фиксирует в учетной политике. Компонентный подход меняет порядок начисления амортизации: каждый компонент амортизируется по своему сроку, а замена компонента отражается как капвложение и выбытие старого компонента, а не как ремонт.
Учет НМА в 2026 году
Дарья Алексеева
Как понять, относится ли актив к ОС
Алгоритм проверки на 2026 год:
- Соответствует ли актив всем четырем признакам, приведенным выше.
- Превышает ли стоимость лимит, установленный учетной политикой.
- Не относится ли актив к исключениям (запасы, капвложения, активы к продаже).
- Можно ли выделить в нем существенно отличающиеся компоненты.
Если все ответы укладываются в рамки стандарта, объект признается основным средством на дату, когда капитальные вложения в него завершены и объект готов к использованию по назначению. Момент начала начисления амортизации по этому объекту определяется отдельно — по правилам, закрепленным в учетной политике.
Амортизация основных средств
С 2022 года амортизация начисляется на подлежащую амортизации стоимость — разницу между балансовой стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.
Момент начала и прекращения начисления амортизации организация выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике из двух равноправных вариантов: — с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете и до даты его списания; — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, и до 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания. Оба подхода допустимы стандартом, ни один не является «нормой по умолчанию».
Способы начисления амортизации
ФСБУ 6/2020 предусматривает три способа начисления амортизации:
Способ - Когда применяется
Линейный (п. 35) - Для ОС, СПИ которых определяется периодом, при равномерном получении экономических выгод
Уменьшаемого остатка (п. 35) - Для ОС, СПИ которых определяется периодом, при преимущественном получении выгод в первые годы
Пропорционально количеству продукции (объему работ) (п. 36) - Для ОС, СПИ которых определяется в натуральных единицах продукции (объема работ), а не в периоде
Способ «суммы чисел лет полезного использования», ранее предусмотренный ПБУ 6/01, в ФСБУ 6/2020 не применяется.
Способ выбирается для каждой группы ОС и закрепляется в учетной политике. По объектам, не подлежащим амортизации (земля, объекты природопользования, инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости), амортизация не начисляется.
Статистическая форма 1-Т
Дарья Алексеева
Срок полезного использования
Срок полезного использования (СПИ) — период, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды. Для отдельных объектов СПИ может определяться количеством продукции или объемом работ.
В бухучете организация определяет СПИ самостоятельно, исходя из:
- ожидаемого периода использования с учетом производительности;
- ожидаемого физического износа;
- ожидаемого морального устаревания;
- планов по замене ОС, ремонтам, модернизации.
Постановление Правительства РФ № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» применяется в первую очередь для целей налогового учета (ст. 258 НК РФ). В бухучете использовать его не запрещено, но СПИ должен соответствовать реальным условиям эксплуатации, а не амортизационной группе из классификатора.
Обменивайтесь первичкой по ОС в электронном виде прямо из 1С
Сервис Доки позволяет отправлять и получать акты приема-передачи, акты списания и другие документы по ЭДО без выхода из 1С. Электронное облачное хранение документов и роуминг с другими операторами ЭДО. Попробовать Доки бесплатно
Ликвидационная стоимость
Принципиально новая для российского учета категория. Ликвидационная стоимость — это величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, причем объект рассматривается как достигший конца срока полезного использования и находящийся в состоянии, характерном для конца СПИ.
Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если:
- не ожидается поступлений от выбытия объекта в конце СПИ;
- ожидаемая сумма несущественна;
- ожидаемая сумма не может быть определена.
Пример: Грузовой автомобиль стоимостью 3 500 000 рублей со СПИ 7 лет. Организация оценивает, что в конце срока сможет продать его на вторичном рынке за 400 000 рублей, затраты на предпродажную подготовку — 50 000 рублей. Ликвидационная стоимость — 350 000 рублей. Амортизироваться будет сумма 3 150 000 рублей, а не 3 500 000.
Если ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость, начисление амортизации приостанавливается. Если впоследствии ликвидационная стоимость снова становится меньше балансовой, начисление амортизации возобновляется.
Учет поступления и движения основных средств
Объект ОС оценивается при признании по первоначальной стоимости — это сумма капитальных вложений, осуществленных до признания объекта. Состав капвложений включает:
- цену приобретения за вычетом НДС;
- расходы на доставку, монтаж, наладку;
- таможенные пошлины и сборы;
- стоимость демонтажа старых объектов в месте установки;
- оценочное обязательство по будущему демонтажу и восстановлению окружающей среды.
Не включаются в капвложения управленческие расходы, если они прямо не относятся к объекту, затраты, понесенные после готовности объекта к использованию, потери от простоев.
Переоценка основных средств
ФСБУ 6/2020 разрешает два способа последующей оценки группы ОС: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости (п. 13–14).
При выборе переоценки группа объектов переоценивается регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой. Конкретная периодичность стандартом не задана — организация определяет ее исходя из волатильности стоимости и закрепляет в учетной политике. Для инвестиционной недвижимости переоценка проводится на каждую отчетную дату.
Результаты переоценки:
- дооценка относится на добавочный капитал, в части превышения предыдущей уценки — в прочие доходы;
- уценка относится в прочие расходы, в части предыдущей дооценки — на уменьшение добавочного капитала.
Решение о переоценке принимается по группе однородных ОС, а не по отдельному объекту, и применяется последовательно.
Выбытие основных средств
Объект списывается с учета, когда он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Основания: продажа, передача по договору мены, дарение, ликвидация при моральном или физическом износе, передача в качестве вклада в уставный капитал, выявленная при инвентаризации недостача.
Доходы и расходы от выбытия признаются в периоде выбытия и отражаются в составе прочих доходов и расходов, за исключением случаев, когда списание связано с обесценением.
Важно! При продаже ОС в доход относится цена продажи без НДС, в расход — балансовая (остаточная) стоимость объекта и затраты, связанные с продажей. Финансовый результат — сальдо по субсчету 91.
Проводки по учету основных средств
Счет 01 «Выбытие основных средств» — субсчет, который открывается для удобства списания: на него собирается первоначальная стоимость и амортизация, разница попадает на 91-й счет.
Первичные документы для учета ОС
В типовом наборе документов:
- акт о приеме-передаче (по форме организации или ОС-1);
- инвентарная карточка (ОС-6 или аналог);
- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (ОС-3);
- акт о списании (ОС-4, ОС-4а для автотранспорта);
- ведомости инвентаризации (ИНВ-1, ИНВ-1а, ИНВ-18).
Инвентаризация ОС обязательна перед составлением годовой отчетности (ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Конкретная периодичность инвентаризации, кроме обязательных случаев, определяется руководителем организации.
Часто задаваемые вопросы
Какой лимит стоимости ОС действует в бухучете в 2026 году?
Законодательно установленного лимита нет. Организация устанавливает его самостоятельно в учетной политике. На практике часто применяют 100 000 рублей для сближения с налоговым учетом, но допустим и другой размер, обоснованный существенностью.
Как отразить поступление основного средства в бухгалтерском учете?
Затраты собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в составе капитальных вложений. На дату готовности объекта к использованию по назначению стоимость переносится: Дт 01 Кт 08. НДС, если он подлежит вычету, учитывается отдельно на счете 19.
Как списать основное средство с учета?
На субсчете 01 «Выбытие основных средств» собирается первоначальная стоимость (Дт 01 «Выбытие» Кт 01) и накопленная амортизация (Дт 02 Кт 01 «Выбытие»). Остаточная стоимость списывается в прочие расходы: Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие». Доходы от продажи или оприходования материалов отражаются по кредиту счета 91.1.
Как часто можно проводить переоценку основных средств?
ФСБУ 6/2020 не устанавливает фиксированной периодичности, кроме инвестиционной недвижимости (на каждую отчетную дату). Для обычных групп ОС переоценка проводится так часто, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой. Периодичность фиксируется в учетной политике.
Нужно ли пересматривать СПИ и ликвидационную стоимость каждый год?
Да. Проверять элементы амортизации нужно в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. Если условия изменились (например, объект стали использовать интенсивнее или появились планы продажи), элементы пересматриваются как изменение оценочных значений.