Цель
Изучить правовую природу акцизов как федерального косвенного налога, определить их место в системе налогов Российской Федерации, понять механизм их действия и особенности взимания.
Введение
Любая налоговая система представляет собой сложный механизм формирования государственных доходов. Для выполнения своих функций государству необходимы финансовые ресурсы, которые аккумулируются с помощью различных налогов.
Однако налоги устроены по-разному. Одни взимаются непосредственно с доходов, имущества или прибыли налогоплательщика. Другие включаются в цену товаров и фактически оплачиваются покупателем при приобретении продукции.
Именно ко второй группе относятся акцизы.
Особенность акцизов заключается в том, что они затрагивают сразу нескольких участников экономических отношений: производителей, импортёров, продавцов и конечных потребителей. Одни участники обязаны исчислить и перечислить налог в бюджет, другие фактически несут его экономическое бремя через цену товара.
Чтобы понять механизм действия акцизов, необходимо рассмотреть их место в налоговой системе Российской Федерации.
1. Место акцизов в налоговой системе России
Российская налоговая система включает три уровня налогов и сборов:
- федеральные;
- региональные;
- местные.
Такое деление закреплено в статье 12 Налогового кодекса РФ. Федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если законом не предусмотрено иное.
Акцизы относятся именно к федеральным налогам. Они прямо названы в статье 13 НК РФ в перечне федеральных налогов и сборов.
Это означает, что:
- акцизы устанавливаются федеральным законодательством;
- порядок их исчисления определяется Налоговым кодексом РФ;
- ставки и основные элементы налога закрепляются на федеральном уровне;
- субъекты Российской Федерации не вправе самостоятельно вводить новый акциз или отменять акциз, установленный НК РФ.
Таким образом, акцизы являются частью единой налоговой политики государства.
2. Почему акцизы относятся к косвенным налогам
Одним из важнейших признаков акциза является его косвенный характер.
Для понимания сущности косвенного налога необходимо различать два понятия:
- юридический налогоплательщик;
- фактический носитель налогового бремени.
Юридическим налогоплательщиком является лицо, которое обязано исчислить налог и перечислить его в бюджет. В случае с акцизами это может быть производитель, импортёр или иной участник операций с подакцизными товарами.
Фактическим носителем налогового бремени обычно становится конечный покупатель, поскольку сумма акциза включается в цену продукции.
Например, производитель или импортёр нефтепродуктов может быть обязан перечислить акциз в бюджет. Но экономически этот налог часто переносится на потребителя, который покупает бензин на автозаправочной станции.
Именно перенос налоговой нагрузки через цену товара позволяет относить акцизы к косвенным налогам.
3. Связь акцизов и цены товара
Акциз влияет на формирование цены подакцизного товара.
При расчёте стоимости продукции производитель или продавец учитывает несколько элементов:
- себестоимость производства;
- коммерческие расходы;
- прибыль;
- сумму акциза;
- налог на добавленную стоимость.
Особое значение имеет связь акциза с НДС. При реализации подакцизных товаров налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости товаров с учётом акцизов и без включения самого НДС. Такой порядок предусмотрен статьёй 154 НК РФ.
Поэтому изменение ставок акцизов может влиять на конечную цену товара.
Это особенно заметно в отношении:
- алкогольной продукции;
- табачных изделий;
- бензина;
- дизельного топлива;
- легковых автомобилей и мотоциклов в случаях, предусмотренных НК РФ;
- сахаросодержащих напитков, соответствующих критериям Налогового кодекса.
Полный перечень подакцизных товаров содержится в статье 181 НК РФ. Среди них, в частности, названы спирт, алкогольная продукция, табачная продукция, легковые автомобили, мотоциклы и нефтепродукты.
4. Правовое регулирование акцизов
Основным нормативным источником регулирования акцизов является глава 22 Налогового кодекса Российской Федерации.
В рамках этой главы определяются:
- налогоплательщики;
- подакцизные товары;
- объекты налогообложения;
- налоговая база;
- ставки акцизов;
- порядок исчисления налога;
- налоговые вычеты;
- сроки уплаты;
- порядок представления деклараций.
Глава 22 НК РФ образует самостоятельный блок налогового регулирования, посвящённый именно акцизам.
5. Особенности акцизов по сравнению с другими налогами
Акцизы имеют ряд особенностей, которые отличают их от большинства других налогов.
Ограниченный круг товаров
Если НДС применяется к широкому кругу операций, товаров, работ и услуг, то акциз устанавливается только в отношении отдельных категорий продукции.
Такой подход позволяет государству воздействовать на те рынки, которые имеют особое бюджетное, экономическое или социальное значение.
Повышенная регулирующая роль
Для любого налога важна фискальная функция, то есть пополнение бюджета.
Но для акцизов большое значение имеет также регулирующая функция.
С помощью акцизов государство может:
- ограничивать потребление отдельных товаров;
- влиять на структуру спроса;
- регулировать отдельные рынки;
- создавать экономические стимулы или ограничения для производителей.
Дифференциация ставок
Ставки акцизов различаются в зависимости от вида продукции.
Для алкогольной продукции, табачных изделий, нефтепродуктов, легковых автомобилей и других подакцизных товаров применяются разные подходы к определению налоговой базы и расчёту налога.
Это связано с тем, что разные товары имеют разное экономическое и социальное значение.
6. Фискальная функция акцизов
Как и любой налог, акциз служит источником формирования государственных доходов.
Средства, поступающие от налогов, используются для финансирования общественных и государственных потребностей:
- образования;
- здравоохранения;
- социальной политики;
- обороны;
- транспортной инфраструктуры;
- иных государственных программ.
Акцизы традиционно рассматриваются как значимый источник бюджетных доходов, поскольку многие подакцизные товары имеют относительно устойчивый спрос.
Однако поступления по акцизам нельзя считать полностью неизменными или гарантированно стабильными. На них влияют:
- изменение ставок;
- объёмы производства и реализации;
- структура потребления;
- налоговые вычеты;
- возмещения;
- состояние отдельных отраслей экономики.
Поэтому фискальная роль акцизов важна, но её необходимо оценивать с учётом конкретных экономических условий.
7. Регулирующая функция акцизов
В современных условиях регулирующая функция акцизов становится всё более значимой.
Государство использует акцизы для достижения различных социально-экономических целей.
Ограничение потребления
Высокие ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию повышают стоимость этих товаров.
Рост цены может снижать доступность такой продукции и ограничивать её чрезмерное потребление.
Именно поэтому акцизы часто рассматриваются не только как источник доходов бюджета, но и как инструмент защиты общественного здоровья.
Влияние на производство
В отдельных случаях акцизный механизм используется для регулирования производственных процессов.
Например, налоговые вычеты и специальные механизмы в сфере нефтепереработки могут использоваться для поддержки переработки нефтяного сырья и производства отдельных видов нефтепродуктов.
Экологическая направленность
Через дифференциацию ставок государство может стимулировать выпуск более качественной продукции.
Например, различие ставок по отдельным видам топлива может побуждать производителей модернизировать производство и выпускать продукцию, соответствующую более высоким экологическим требованиям.
8. Акцизы и государственная экономическая политика
Акцизы являются одним из инструментов налоговой политики государства.
Изменяя ставки, порядок расчёта и перечень подакцизных товаров, государство может воздействовать на отдельные рынки и потребительское поведение.
Через механизм акцизов возможно:
- регулирование отдельных товарных рынков;
- ограничение социально вредного потребления;
- воздействие на структуру производства;
- формирование дополнительных бюджетных доходов;
- изъятие части налогового потенциала рынков с высоким оборотом или высокой социальной значимостью.
Поэтому акцизы следует рассматривать не только как источник доходов бюджета, но и как инструмент государственного регулирования экономики.
Ключевые понятия
Федеральный налог — налог, установленный Налоговым кодексом РФ и обязательный к уплате на всей территории Российской Федерации, если законом не предусмотрено иное.
Косвенный налог — налог, который включается в цену товара и фактически переносится на покупателя.
Юридический налогоплательщик — лицо, обязанное исчислить и перечислить налог в бюджет.
Фактический носитель налога — лицо, которое несёт экономическое бремя налога.
Фискальная функция — формирование доходов бюджета.
Регулирующая функция — воздействие государства на экономику и поведение участников рынка с помощью налогов.
Выводы
Акцизы относятся к федеральным налогам Российской Федерации.
Акциз является косвенным налогом и влияет на цену подакцизного товара.
Формальный налогоплательщик и фактический носитель налогового бремени обычно не совпадают.
Основным нормативным источником регулирования акцизов является глава 22 НК РФ.
Полный перечень подакцизных товаров закреплён в статье 181 НК РФ.
Акцизы выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую.
В современной налоговой политике регулирующая роль акцизов имеет большое значение.
Через акцизы государство может воздействовать на потребление, производство и развитие отдельных отраслей экономики.
Контрольные вопросы
- Почему акцизы относятся к федеральным налогам?
- Что означает косвенный характер акциза?
- Кто является юридическим налогоплательщиком акциза?
- Кто фактически несёт налоговое бремя акциза?
- Как акциз влияет на цену товара?
- Почему при реализации подакцизных товаров акциз учитывается при определении налоговой базы по НДС?
- Какие особенности отличают акцизы от других налогов?
- В чём заключается фискальная функция акцизов?
- Как реализуется регулирующая функция акцизов?
- Почему акцизы считаются инструментом государственной экономической политики?
- Какие товары относятся к подакцизным?
- Почему перечень подакцизных товаров должен быть закреплён законом?