С 1 января 2026 года правила для ИП на УСН ужесточились: базовую ставку подняли с 20 до 22%, а порог освобождения от налога снизили до 20 млн рублей в год [2]. Если твой доход не превышает 20 млн рублей - НДС платить не нужно. Превысил - выбираешь между льготными ставками 5% или 7% и базовыми 22%, 10%, 0%. Выбор ставки напрямую влияет на налоговую нагрузку и право на вычет входящего НДС.
Ключевые факты
- С 1 января 2026 года базовая ставка НДС выросла с 20% до 22% [2]
- Порог освобождения от НДС на УСН снижен до 20 млн рублей в год [2]
- Ставка 5% - для дохода от 20 до 272,5 млн рублей (без права на вычет) [2]
- Ставка 7% - для дохода от 272,5 до 490,5 млн рублей (без права на вычет) [2]
- Базовые ставки 22%, 10%, 0% - при любом доходе до 490,5 млн рублей, с правом на вычет входящего НДС [2]
- При доходе свыше 490,5 млн рублей УСН недоступен - переход на ОСНО с первого дня квартала (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) [2]
- Выбрав льготную ставку 5% или 7%, нельзя перейти на базовую в течение 12 кварталов [2]
- Как только доход пересекает лимит 20 млн рублей, НДС и отчетность начинаются со следующего месяца [2]
- Агенты и комиссионеры считают лимит 20 млн рублей только по своему вознаграждению, а не по полному обороту [2]
Почему ИП на УСН вообще стали платить НДС
Раньше упрощенцы были полностью освобождены от НДС. Это создавало серьезный разрыв: крупные компании на ОСНО не могли принять к вычету входящий НДС от поставщиков на УСН, что делало последних невыгодными партнерами для бизнеса с НДС. Государство решило эту проблему, включив УСН-щиков в периметр НДС.
Логика реформы понятна: бизнес на упрощенке рос, обороты у многих ИП давно перевалили за десятки миллионов рублей, а налоговая нагрузка оставалась минимальной. Введение НДС для УСН - это выравнивание условий конкуренции между разными системами налогообложения.
Кто освобожден от НДС на УСН
Освобождение получают те, чей доход за предшествующий год не превысил 20 млн рублей [2]. Это не заявительный порядок с кучей документов - освобождение применяется автоматически, пока ты не пересечешь лимит.
Отдельная категория - операции, которые вообще не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ [1]. Это медицинские услуги, перевозка пассажиров, ритуальные услуги и ряд других. Если твой бизнес полностью в этом перечне, НДС тебя не касается вне зависимости от дохода.
Еще один случай - налоговый агент по ст. 161 НК РФ [1]. Если ты покупаешь услуги у иностранных компаний или арендуешь государственное имущество, ты платишь НДС как агент, даже находясь на освобождении. Это отдельная история, не связанная с твоим собственным НДС.
Как считается лимит для агентов и комиссионеров
Если ты работаешь агентом или комиссионером, лимит 20 млн рублей считается только по твоему вознаграждению [2]. Допустим, ты агент по продаже недвижимости: через тебя прошло сделок на 200 млн рублей, но твоя комиссия составила 10 млн рублей. В этом случае ты остаешься в зоне освобождения от НДС, потому что именно 10 млн рублей - твой доход, а не 200 млн рублей оборота по сделкам [2].
Три варианта ставок НДС для УСН: как выбрать
Когда доход пересек 20 млн рублей, перед тобой три пути. Каждый имеет свою логику и подходит разным типам бизнеса.
Ставка 5% - для малого бизнеса с небольшими закупками
Ставка 5% применяется при доходе от 20 до 272,5 млн рублей в год [2]. Главное условие - ты не используешь вычет по входящему НДС. Это выгодно, если у тебя мало поставщиков с НДС или закупки составляют небольшую долю выручки.
Пример: ИП оказывает консалтинговые услуги с выручкой 50 млн рублей в год. Закупки минимальны - офис, интернет, зарплата сотрудников. Входящего НДС почти нет. При ставке 5% налог составит 2,5 млн рублей. При базовой ставке 22% - 8,33 млн рублей (без учета вычетов). Экономия очевидна.
Ставка 7% - для среднего бизнеса
Ставка 7% применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей в год [2]. Та же логика: вычет не используешь, платишь пониженный процент. Подходит бизнесу с умеренной долей закупок у поставщиков с НДС.
Пример: ИП занимается оптовой торговлей, выручка 350 млн рублей. Закупает товар у производителей на УСН (без НДС). Входящий НДС минимален. При ставке 7% налог составит 24,5 млн рублей. Базовая ставка 22% дала бы 77 млн рублей при отсутствии вычетов.
Базовые ставки 22%, 10%, 0% - с правом на вычет
Базовые ставки применяются при любом уровне дохода до 490,5 млн рублей [2]. Ключевое преимущество - право уменьшать НДС к уплате на сумму входящего НДС от поставщиков.
Как сказано в источнике: «Если вы работаете с базовой ставкой, вы сохраняете право на вычет входящего НДС - это помогает снизить налоговую нагрузку, особенно если у вас много закупок и партнёров, которые сами платят этот налог» [2].
Пример: ИП занимается производством, выручка 100 млн рублей. Закупает сырье у поставщиков на ОСНО на 60 млн рублей + НДС 22% = 13,2 млн рублей входящего НДС. НДС с выручки: 100 млн * 22% = 22 млн рублей. К уплате: 22 - 13,2 = 8,8 млн рублей. При ставке 5% без вычета: 100 млн * 5% = 5 млн рублей. Здесь ставка 5% выгоднее. Но если закупки составляют 80% выручки, вычет перекроет большую часть НДС и базовая ставка окажется предпочтительнее.
Сравнительная таблица ставок НДС для УСН
- Ставка - Диапазон дохода - Право на вычет - Когда выгодно
- Освобождение - до 20 млн руб./год - - - Малый бизнес с небольшой выручкой
- 5% - 20 - 272,5 млн руб./год - Нет - Услуги, минимальные закупки с НДС
- 7% - 272,5 - 490,5 млн руб./год - Нет - Средний бизнес, поставщики без НДС
- 22% / 10% / 0% - До 490,5 млн руб./год - Да - Высокая доля закупок у плательщиков НДС
Источник: [2]
Ловушка 12 кварталов: почему выбор ставки - это надолго
Выбрав льготную ставку 5% или 7%, ты не можешь перейти на базовую ставку в течение 12 кварталов [2]. Это три года. Источник прямо предупреждает: «Менять льготные ставки 5 и 7% на базовые нельзя в течение 12 кварталов. Это серьёзное обязательство, которое стоит учитывать» [2].
Что это означает на практике
Допустим, ты выбрал ставку 5% в январе 2026 года. До конца 2028 года ты не сможешь перейти на ставку 22% с вычетом, даже если твой бизнес изменится и появятся крупные поставщики с НДС. Три года ты будешь платить 5% без права на вычет.
Обратная ситуация - переход с базовой на льготную - возможен. Если ты начал с 22% и понял, что вычеты не покрывают разницу, можешь перейти на 5% или 7% при следующем подходящем периоде.
Как принять правильное решение
Перед выбором ставки ответь на три вопроса:
- Какова доля закупок у поставщиков с НДС в твоей выручке?
- Планируешь ли ты масштабироваться и менять структуру закупок в ближайшие три года?
- Важно ли твоим клиентам получать счета-фактуры с НДС для своих вычетов?
Если доля закупок с НДС высокая, бизнес растет и клиенты - юрлица на ОСНО, базовая ставка с вычетом может оказаться выгоднее, несмотря на более высокий процент [2].
Момент определения налоговой базы: когда возникает НДС
Налоговая база определяется на дату отгрузки или дату оплаты - смотришь, что произошло раньше [2]. Это стандартное правило НДС, которое теперь распространяется и на УСН-щиков.
Переходный период 2025-2026
Здесь есть важный нюанс для тех, кто работал в 2025 году. Если отгрузка была в 2025 году - применяется ставка 20%. Если отгрузка или оплата произошла с 1 января 2026 года - применяется ставка 22% [2].
Пример: ты отгрузил товар в декабре 2025 года, а оплату получил в феврале 2026 года. Момент определения базы - декабрь 2025 (дата отгрузки, она раньше). Ставка - 20%. Если наоборот: аванс получен в декабре 2025 года, отгрузка в феврале 2026 года - момент определения базы по авансу - декабрь 2025, ставка 20% [2].
Когда начинать платить НДС после превышения лимита
Как только доход пересекает 20 млн рублей, НДС и отчетность начинаются со следующего месяца [2]. Допустим, в июне 2026 года твой накопленный доход с начала года превысил 20 млн рублей. С 1 июля 2026 года ты становишься плательщиком НДС: выставляешь счета-фактуры, ведешь книгу продаж, подаешь декларацию.
Счета-фактуры и отчетность: что нужно делать
Плательщик НДС обязан выставлять счета-фактуры покупателям, вести книгу продаж и книгу покупок (если применяешь вычет), подавать декларацию по НДС ежеквартально.
Когда клиент просит выделить НДС
По п. 5 ст. 173 НК РФ, если ты освобожден от НДС, но клиент просит выделить налог в счете-фактуре - ты можешь это сделать [1]. Но тогда обязан перечислить выделенный НДС в бюджет. Это не дает тебе права на вычет, но создает обязательство по уплате.
Это частая ситуация: клиент на ОСНО хочет принять НДС к вычету, а ты на освобождении. Выставить счет-фактуру с НДС можно, но деньги придется отдать государству.
Декларация по НДС
Декларация подается ежеквартально - до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата НДС - тремя равными частями в течение трех месяцев после квартала. Это стандартный порядок, который теперь распространяется на УСН-щиков, утративших освобождение.
Таблица: сравнение налоговой нагрузки при разных ставках
Пример: ИП с выручкой 100 млн рублей, закупки у поставщиков с НДС - 40 млн рублей (входящий НДС 22% = 8,8 млн рублей).
- Ставка - НДС с выручки - Вычет - НДС к уплате - Доля от выручки
- 5% (без вычета) - 5 000 000 руб. - 0 - 5 000 000 руб. - 5%
- 22% (с вычетом) - 22 000 000 руб. - 8 800 000 руб. - 13 200 000 руб. - 13,2%
- 7% (без вычета) - 7 000 000 руб. - 0 - 7 000 000 руб. - 7%
При таком соотношении закупок ставка 5% выгоднее. Но если закупки вырастут до 70 млн рублей (входящий НДС 15,4 млн рублей), ставка 22% с вычетом даст к уплате 6,6 млн рублей - уже выгоднее 7%.
Источник расчетов: [2]
Когда УСН заканчивается: лимит 490,5 млн рублей
При доходе свыше 490,5 млн рублей УСН недоступен - переходишь на ОСНО с первого дня квартала, в котором превышен лимит (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) [1]. Это означает полный переход: налог на прибыль (или НДФЛ для ИП), НДС по базовым ставкам, полная отчетность.
Как отслеживать доход
Доход считается нарастающим итогом с начала года. Если в третьем квартале ты пересек 490,5 млн рублей, с 1 июля переходишь на ОСНО. Это значит, что налоги за весь третий квартал пересчитываются по правилам ОСНО.
Следи за доходом ежемесячно, особенно если бизнес растет быстро. Неожиданный переход на ОСНО в середине года - это серьезная административная нагрузка: новая отчетность, другие ставки, другой учет.
Практические советы: как подготовиться к НДС на УСН
Шаг 1: Посчитай свой доход за прошлый год
Если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, в 2026 году ты уже плательщик НДС [2]. Возьми данные из книги учета доходов и расходов и сравни с порогом.
Шаг 2: Проанализируй структуру закупок
Посмотри, какую долю в твоих расходах занимают закупки у поставщиков с НДС. Если эта доля высокая - считай вариант с базовой ставкой и вычетом. Если закупки минимальны - льготная ставка 5% или 7% скорее всего выгоднее.
Шаг 3: Оцени клиентскую базу
Если твои клиенты - юрлица на ОСНО, им важно получать счета-фактуры с НДС для своих вычетов. Работая на льготной ставке без вычета, ты все равно выставляешь счета-фактуры - это не проблема. Но клиент сможет принять твой НДС к вычету только если ты его выделяешь.
Шаг 4: Настрой учет и документооборот
Переход на НДС требует настройки бухгалтерской программы, регистрации в системе ЭДО для электронных счетов-фактур, ведения книги продаж. Лучше сделать это заранее, до первого отчетного периода.
Шаг 5: Выбери ставку осознанно
Помни про ограничение 12 кварталов [2]. Выбор ставки - это решение на три года. Просчитай несколько сценариев с учетом планов по росту бизнеса.
Частые вопросы
Нужно ли ИП на УСН платить НДС, если доход меньше 20 млн рублей?
Нет. Если доход за предшествующий год не превысил 20 млн рублей, ты автоматически освобожден от НДС [2]. Никаких заявлений подавать не нужно. Освобождение действует до тех пор, пока в текущем году доход не пересечет этот порог. Как только это происходит, со следующего месяца начинаешь платить НДС и сдавать декларацию [2]. Следи за доходом ежемесячно, чтобы не пропустить момент перехода.
Можно ли перейти со ставки 5% на ставку 22% в любой момент?
Нет. Выбрав льготную ставку 5% или 7%, ты не можешь перейти на базовую ставку в течение 12 кварталов - это три года [2]. Обратный переход (с базовой на льготную) возможен. Поэтому перед выбором льготной ставки тщательно просчитай структуру своих закупок и планы на три года вперед. Если бизнес активно растет и закупки у поставщиков с НДС увеличиваются, возможно, стоит сразу выбрать базовую ставку с вычетом.
Что происходит, если доход превысил 272,5 млн рублей при ставке 5%?
Ставка 5% применяется при доходе до 272,5 млн рублей [2]. Если доход пересек этот порог, ты переходишь на ставку 7% - при условии, что доход не превышает 490,5 млн рублей [2]. Переход происходит автоматически с месяца, следующего за тем, в котором превышен лимит. При этом ограничение 12 кварталов продолжает действовать - ты все равно остаешься на льготных ставках без права на вычет.
Как считается НДС, если я получил аванс в 2025 году, а отгрузил товар в 2026 году?
Момент определения налоговой базы - дата оплаты или дата отгрузки, смотришь, что раньше [2]. Аванс получен в 2025 году - момент определения базы по авансу в 2025 году, применяется ставка 20%. При отгрузке в 2026 году делается корректировка: аванс зачитывается, доначисляется разница по ставке 22% [2]. Это переходный период, который требует внимательного учета операций на стыке 2025 и 2026 годов.
Нужно ли выставлять счета-фактуры при льготной ставке 5%?
Да. Плательщики НДС по льготным ставкам 5% и 7% обязаны выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и подавать декларацию по НДС ежеквартально. Отличие от базовых ставок только одно: при льготных ставках нет права на вычет входящего НДС [2]. Клиенты на ОСНО смогут принять твой НДС к вычету на основании выставленных тобой счетов-фактур.
Что делать, если я освобожден от НДС, но клиент просит выставить счет-фактуру с НДС?
По п. 5 ст. 173 НК РФ ты можешь выставить счет-фактуру с выделенным НДС даже при освобождении [1]. Но тогда обязан перечислить этот НДС в бюджет. Право на вычет входящего НДС при этом не возникает. Это невыгодная ситуация: ты отдаешь деньги государству, ничего не получая взамен. Лучше заранее обсудить с клиентом условия работы и учесть это при ценообразовании.
Как работает НДС для агентов и комиссионеров на УСН?
Для агентов и комиссионеров лимит 20 млн рублей считается только по сумме вознаграждения, а не по полному обороту по сделкам [2]. Если твоя комиссия за год составила 15 млн рублей, а через тебя прошло сделок на 300 млн рублей, ты остаешься в зоне освобождения от НДС. Это принципиально важно для посредников: ориентируйся на свой реальный доход, а не на объем сделок.
Что будет, если доход превысит 490,5 млн рублей?
При превышении 490,5 млн рублей применять УСН нельзя - переходишь на ОСНО с первого дня квартала, в котором превышен лимит (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) [1]. На ОСНО платишь НДФЛ по ставкам для ИП и НДС по базовым ставкам 22%, 10% или 0%. Это серьезное изменение в налоговой нагрузке и отчетности. Если видишь, что приближаешься к этому порогу, готовься к переходу заранее: настраивай учет, консультируйся с бухгалтером.
Можно ли применять ставку 0% на УСН?
Да, базовые ставки 22%, 10% и 0% доступны при любом уровне дохода до 490,5 млн рублей, если ты выбрал работу с вычетом [2]. Ставка 0% применяется к экспортным операциям и ряду других случаев, предусмотренных НК РФ. При этом ты сохраняешь право на вычет входящего НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, что делает экспорт привлекательным с точки зрения налоговой оптимизации.
Если ты только открываешь бизнес или думаешь о смене системы налогообложения, начни с регистрации ИП и открытия расчетного счета - это основа для правильного налогового учета с первого дня.