Салют всем физическим и юридическим! Приветствую всех налогоплательщиков и налоговиков, налогоненавистников и налоголюбителей, налогозависимых и независимых, а также интересующихся на канале о налогах и котиках!
Давайте начнём с матчасти. Что такое отягчающие обстоятельства?
Первая норма, которая говорит об увеличении штрафа - это ч. 4 ст. 114 НК РФ
При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов (в 2 раза).
И поскольку имеем отсылочную норму, то идём в статью 112 НК РФ. А там нам надо не только пункт 2, но пункт 3
2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
Перевожу на русский
Если вас уже за то же самое штрафовали, то следующий новый штраф будет в два раза больше, если вы получили его в течение 12 месяцев с момента того, как вступил в законную силу штраф предыдущий.
Так, да не совсем!
Поскольку это Налоговый кодекс РФ, то судебная практика тут идёт всегда своим путём. И всё, что написано в статьях 112 и 114 НК РФ, действует в реале вообще не так, как написано.
Вот совсем не так.
А как действует?
Несколько лет назад, наш великий и ужасный Верховный суд все нормы касательно дат привлечения к ответственности приравнял не к датам Решений и вступлению их в законную силу, а к датам сдачи налоговых деклараций и размерам налоговых периодов.
Например, у НДС - налоговый период "квартал", а у налога на прибыль, НДФЛ, РСВ и прочих - налоговый период "год".
Если вы сдали декларацию по НДС за 4 квартал 2025 года в срок, то с учетом выходных дата сдачи декларации и дата уплаты налога - это 26.01.2026 года (1 квартал 2026 года).
Но ФНС будет проверять декларацию долго. Часто с нарушением сроков на несколько лет. И всё это потом по 3 года вместо 3 месяцев вступает в законную силу.
Поэтому Верховный суд и сказал: "Нафиг нам ваши даты в НК РФ по вашим Решениям и Актам, вы там по 3-5 лет проверяете, все сроки летят вне закона, всё у вас протухло, всё старое, нужна определённость, поэтому будем считать по другому, чтобы сроки были у всех по размеру одинаковые".
И стал Верховный суд считать, что дата течения срока на штраф начинается после того, как истечет (кончится) тот квартал, в которым вы сдали отчетность и уплатили налог (см. выше - 1 квартал 2026 года). Даже, если Решение по камеральной или выездной проверке за этот квартал ФНС продержит у себя 3 года.
Если ФНС будет держать долго у себя документы, значит будет терять сроки на штрафы и повторное привлечение!
То есть, если за 4 квартал 2025 года вы сдали отчетность и уплатили налог в 1 квартале 2026 года (26.01.2026), то срок на применение санкции, в том числе повторной и увеличенной санкции, начинает течь с 01.04.2026 года (со второго квартала). И заканчивается, соответственно, 01.04.2027 года.
А не с даты какого-то там гипотетического Решения ФНС, которое они ещё неизвестно когда родят.
И повторно оштрафовать за тоже самое вас тогда должны успеть в течение 12 месяцев до 01.04.2027 года. Если повторное Решение о привлечении вылетит за эту дату, то извините. Ваше время истекло.
Это не только выездных и камеральных касается. Но и любых штрафов. Например, за непредставление документов или за неявку свидетеля. Просто сроки и периоды будут считаться по статье 6.1 НК РФ не в годах и кварталах, а в месяцах или днях. У какого действия какой срок исполнения - так считать начало периода и будут.
Три года срока давности на снос санкций действует точно так же!
То есть, если вы налог на прибыль за 2022 год сдали 28.03.2023 года, то срок давности (период "год") начинает течь со следующего года за годом сдачи отчетности - с 01.01.2024. И трехлетний срок на привлечение к ответственности за 2022 год истечёт 01.01.2027.
Если вас в этот же момент проверяют повторно за следующий 2023 год и хотят увеличить вам новый штраф в 2 раза, то срок на повторное привлечение за новое нарушение истечёт в этом случае ещё раньше - 01.01.2025.
На данный момент в судах первой инстанции у нас по выездным и камеральным проверкам пошёл какой-то массовый "падёж штрафов". Налоговики бегают и добровольно до решения суда снижают повторные санкции обратно на одинарные - приносят дополнительные Решения УФНС. Ибо прошла какая-то указивка по Арбитражным судам. И всю эту повторку пересчитывают заново по срокам согласно ВС РФ и лишнее на радость налогоплательщикам сносят обратно.
На что ссылаются?
Согласно позиции Арбитражного суда Северо-западного округа, выраженной в Постановлении от 22.09.2023 года № Ф04-2951/2022 по делу № А45-13789/2021 (подтверждено определением Верховного суда РФ от 23.07.2024 года № 304-ЭС23-26904):
Признавая указанный расчет Инспекции неправомерным, суды, руководствуясь положениями статей 113, 122, 163, 174 НК РФ, принимая во внимание разъяснения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в пункте 15 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пришли к выводу, что с учетом налогового периода по НДС, которым является квартал, сроков подачи декларации и уплаты налога, в рассматриваемом случае датой совершения правонарушения в отношении 4 квартала 2019 года будет 01.04.2020 (то есть, дата начала налогового периода, следующего за тем, в котором налогоплательщик обязан представить декларацию за 4 квартал 2019 года и уплатить соответствующий НДС).
Именно с учетом указанной даты должны быть установлены отягчающие вину обстоятельства.
Ночью писала возражения на Акт, где налогоплательщику впаяли не 4.5 миллиона штрафа, а умножили на два и получилось 9 миллионов.
Вот я и посчитала. И получилось у меня, что вместо 12 месяцев прошло уже 18 месяцев. И по Акту на основании вот этого веяния в судах мы имеем реальные шансы отстоять 4.5 миллиона рублей обратно.
