Об авторе: Касьянова Светлана Владимировна, практикующий
бухгалтер с опытом работы более 15 лет, преподаватель по бухгалтерскому учету Образовательного центра “Руно”
Вы приняли товар, поставили НДС к вычету, а потом выяснилось, что часть партии нужно вернуть поставщику. Кажется, всё просто: вернули товар — вернули деньги. На практике это место в учёте у компаний на УСН с НДС до сих пор одно из самых рискованных: ошибка с корректировочным счетом-фактурой и восстановлением вычета легко превращается в доначисления и штрафы. В этой статье разберём, как оформить возврат так, чтобы не получить претензии налоговой.
УСН с НДС — это не просто новая ставка, а новая логика учета, особенно для тех, кто раньше не работал с НДС
Разобраться, как учитывать НДС при УСН на практике →
Когда нужен корректировочный счёт‑фактура
По общему правилу возврат товаров оформляется корректировочным счетом -фактурой (КСФ) продавца, потому что это уменьшение первоначальной поставки, а не новая продажа.
Продавец выписывает КСФ к первичному счету‑фактуре на сумму возвращенного товара, уменьшает налоговую базу и заявляет вычет НДС по возврату.
Покупатель на УСН действует зеркально: если он ранее принимал входной НДС к вычету, при возврате он обязан восстановить НДС по возвращенной части товара и отразить его в книге продаж.
Ключевой момент — именно «ранее принятый к вычету»; если вычета не было, и НДС включен в стоимость, восстановления не возникает.
Курс «НДС при УСН для начинающих. Практикум» дает пошаговую отработку: расчеты с поставщиками и покупателями, авансы, входной НДС, книга покупок и продаж, контроль счета 68.02 и заполнение декларации без паники перед отчетностью.
Проверьте, какие задачи отрабатываются на курсе →
Можно ли оформить возврат как продажу товара обратно поставщику
На практике так делать рискованно. В большинстве случаев возврат из‑за брака или несоответствия условиям договора безопаснее оформлять как уменьшение первоначальной поставки через корректировочный счёт‑фактуру продавца, а не как новую реализацию со стороны покупателя. Схему «обратной продажи» имеет смысл обсуждать только по качественным товарам, которые возвращают по отдельной договорённости, и то — с оценкой налоговых последствий и позиции контролеров.
Как ставка НДС влияет на возврат
У покупателя на УСН принципиально важно, какую ставку НДС он применяет. Если это общеустановленные 22% или 10%, покупатель может принимать входной НДС к вычету, а значит, при возврате потребуется его восстановление. В этом случае возврат одновременно затрагивает и расчеты с поставщиком, и книгу покупок/продаж.
Если же компания на УСН работает со ставками 5% или 7%, входной НДС, как правило, не принимается к вычету и включается в стоимость товара. Тогда при возврате покупатель сторнирует стоимость товара целиком, но не восстанавливает НДС в книге продаж, потому что его вычета не было с самого начала.
Комплект документов: минимум, который должен быть у покупателя
Для типового возврата товара поставщику покупателю на УСН достаточно четырех документов.
- Претензия или соглашение о возврате — фиксирует согласованное уменьшение поставки.
- Акт о расхождениях или акт о браке — подтверждает несоответствие товара, если возврат связан именно с браком.
- Накладная на возврат (ТОРГ‑12) или УПД с признаком «2» — отражает фактическую передачу товара обратно поставщику.
- Корректировочный счёт‑фактура (или корректировочный УПД) от продавца — меняет стоимость отгрузки и НДС по операции.
Для большинства практических ситуаций этого комплекта достаточно; дополнительные формы нужны по условиям договора или внутренним регламентам компании.
Сроки по КСФ и когда можно обойтись УПД
КСФ продавец обязан выставить не позднее пяти календарных дней с даты документа, которым стороны подтвердили изменение условий сделки — допсоглашения, акта или претензии. На это прямо указывает пункт 3 статьи 168 НК РФ, и эту позицию поддерживают разъяснения ФНС.
Если стороны используют универсальные передаточные документы, возврат можно оформить корректировочным УПД (УКД). Такой документ совмещает функции первички и КСФ, и при корректном заполнении обязательных реквизитов он заменяет связку «накладная + корректировочный счёт‑фактура», что упрощает документооборот.
Практический кейс: покупатель на УСН 5%
В практическом примере покупатель — ООО «Ромашка» на УСН «доходы минус расходы» со ставкой НДС 5%, поставщик — ООО «Колос» на ОСНО со ставкой 22%. Часть партии товара на сумму 122 000 руб. (в том числе НДС 22 000 руб.) возвращается как некачественная.
При ставке 5% покупатель не имеет права на вычет входного НДС: вся сумма НДС включается в стоимость товара. При возврате делается сторно первоначальных проводок по счёту 41 и 60, формируется задолженность поставщика по возврату денег на счёте 76, а полученные от поставщика 122 000 руб. не признаются доходом по УСН, так как товар ещё не был реализован.
Курс НДС при УСН для начинающих. Практикум
О том как вернуть товар на общей системе налогообложения мы рассказываем в этой статье