Правовые основы обложения НДС строительных работ для собственных нужд
Налогообложение строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом, регулируется статьёй 38 НК РФ. Согласно пункту 3 данной статьи, передача товаров, выполнение работ для собственных нужд признается реализацией для целей налогообложения.
Под строительством хозяйственным способом понимается выполнение строительно-монтажных работ собственными силами организации без привлечения подрядчиков. При этом налогообложению подлежат как основные строительные работы, так и вспомогательные операции.
«Выполнение работ для собственного потребления признается реализацией в случае, если расходы на выполнение таких работ не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций или подоходного налога» — пункт 3 статьи 38 НК РФ.
Условия признания СМР объектом налогообложения
ФНС России в письме от 15.03.2024 № СД-4-3/3562@ разъяснила критерии отнесения строительных работ к объекту обложения НДС. Основными условиями являются:
- Выполнение работ собственными силами организации
- Использование собственных материалов и оборудования
- Создание или улучшение основных средств
- Невключение расходов на СМР в расходы по налогу на прибыль
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение согласно пункту 2 статьи 159 НК РФ.
Исключения из общего правила
Не подлежат налогообложению строительные работы, выполняемые для:
- Создания объектов незавершённого строительства, учитываемых в составе расходов будущих периодов
- Строительства объектов, не подлежащих амортизации
- Выполнения текущего ремонта основных средств
Расчёт НДС при строительстве хозяйственным способом в 2026 году
С 1 января 2026 года базовая ставка НДС составляет 22%. Налоговая база включает все расходы на выполнение СМР, включая:
Вид расходов Включение в налоговую базу Особенности учёта Материалы и комплектующие Да По фактической стоимости приобретения Заработная плата работников Да Включая страховые взносы Амортизация оборудования Да Пропорционально времени использования Накладные расходы Да Распределяются пропорционально Расходы на проектирование Нет При выполнении сторонними организациями
Сумма НДС рассчитывается по формуле: НДС = Налоговая база × 22 / 122. Налог начисляется в момент завершения строительных работ или передачи объекта в эксплуатацию.
Право на налоговый вычет по НДС
Организации, выполняющие строительство хозяйственным способом, имеют право на вычет НДС, уплаченного при приобретении материалов и услуг для СМР. Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ, к вычету принимается НДС по товарам и услугам, использованным для выполнения операций, подлежащих налогообложению.
Условия применения вычета
Для применения вычета необходимо соблюдение следующих условий:
- Наличие счёт-фактуры от поставщика материалов
- Постановка товаров на учёт
- Использование материалов в облагаемых НДС операциях
- Соблюдение сроков принятия к вычету
Вычет применяется в том же налоговом периоде, в котором были выполнены СМР и начислен НДС с реализации для собственных нужд.
Льготы по НДС при строительстве
Статьёй 149 НК РФ предусмотрены льготы по НДС для отдельных видов строительных работ. Освобождение от налогообложения применяется при строительстве:
- Жилых домов, включая жилые дома с объектами инфраструктуры
- Объектов социально-культурного назначения
- Объектов производственного назначения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
«Не подлежат налогообложению строительно-монтажные работы, выполняемые в порядке строительства, реконструкции, ремонта, реставрации жилых домов» — подпункт 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Документооборот и отчётность по НДС при СМР
При выполнении СМР хозяйственным способом организация обязана:
- Ведение раздельного учёта расходов на СМР
- Составление внутренних документов о завершении работ
- Отражение операций в книге покупок и книге продаж
- Включение данных в декларацию по НДС
В декларации по НДС операции отражаются в разделе 3 «Расчёт суммы НДС, подлежащей доплате в бюджет». Срок подачи декларации — до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Риски и последствия нарушений
ФНС России активно контролирует правильность исчисления НДС при строительстве хозяйственным способом. Основные нарушения и их последствия:
Вид нарушения Штраф Пени Неначисление НДС с СМР 20% от неуплаченной суммы 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки Неправомерное применение льготы 20% от неуплаченной суммы 1/300 ставки рефинансирования Нарушение сроков подачи декларации 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% —
Дополнительно может быть доначислен налог на прибыль в случае неправильного учёта расходов на СМР. Минимальный размер штрафа составляет 1000 рублей.
Судебная практика по спорным вопросам
Арбитражные суды рассматривают споры по НДС при строительстве хозяйственным способом с учётом конкретных обстоятельств. В постановлении ВАС РФ от 18.04.2013 № 17389/12 подтверждена позиция о необходимости начисления НДС при создании основных средств собственными силами.
Суды поддерживают налогоплательщиков в случаях, когда строительные работы выполняются для создания объектов, расходы на которые учитываются при исчислении налога на прибыль. Ключевым критерием является экономическая сущность операции и её влияние на налоговую базу по налогу на прибыль.
Источники
ВТ
Автор материала
Владимир Туров
Налоговый консультант и автор семинара по легальной оптимизации налогообложения бизнеса. Практикует с 2003 года.
Частые вопросы
Нужно ли начислять НДС при строительстве административного здания хозяйственным способом?
Да, согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ СМР для собственного потребления признаются реализацией. НДС начисляется по ставке 22% с полной стоимости выполненных работ.
Можно ли принять к вычету НДС по материалам для строительства хозяйственным способом?
Да, НДС по материалам принимается к вычету при соблюдении условий статьи 171 НК РФ. Вычет применяется в том же периоде, когда начислен НДС с СМР.
Распространяется ли льгота по НДС на строительство производственных помещений?
Льгота применяется только к строительству жилых домов и социально-культурных объектов согласно статье 149 НК РФ. Производственные помещения облагаются НДС в общем порядке.
Как определить момент начисления НДС при поэтапном строительстве?
НДС начисляется при завершении каждого этапа работ или передаче объекта в эксплуатацию. Налоговая база определяется пропорционально выполненному объёму работ на каждом этапе.
Получите консультацию по НДС при строительных работах
СПб 9-10 июня · Москва 18-19 июня · Живое и онлайн
Записаться на семинар →