Материальная выгода является одним из наиболее сложных и одновременно недооцененных объектов налогообложения в российском налоговом праве. Многие налогоплательщики ошибочно считают, что доход возникает исключительно при получении денежных средств. Однако Налоговый кодекс РФ исходит из более широкого подхода: доходом может признаваться и экономическая выгода, полученная вследствие приобретения имущества по льготной цене, пользования заемными средствами на особых условиях или приобретения финансовых инструментов ниже их рыночной стоимости.
Статья 212 НК РФ устанавливает три основных случая возникновения материальной выгоды: экономия на процентах по займам и кредитам, приобретение товаров и цифровых активов у взаимозависимых лиц по льготным ценам, а также приобретение долей участия, ценных бумаг и производных финансовых инструментов по цене ниже рыночной.
При этом практически во всех случаях ключевое значение приобретает институт взаимозависимости лиц, закрепленный в статье 105.1 НК РФ.
1. Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами
Наиболее распространенным видом материальной выгоды является экономия на процентах при получении займов или кредитов от организаций и индивидуальных предпринимателей.
Согласно статье 212 НК РФ, доход возникает тогда, когда физическое лицо получает заемные средства на условиях, более выгодных по сравнению с установленными законом критериями, а также при наличии определенной связи между сторонами сделки. В частности, материальная выгода возникает, если займ предоставлен работодателем, взаимозависимым лицом либо лицом, взаимозависимым с работодателем заемщика.
Налоговая база определяется как превышение суммы процентов, рассчитанных исходя из двух третей ключевой ставки Банка России, над фактически уплачиваемыми процентами по договору. Для валютных займов применяется нормативная ставка 9% годовых.
Пример:
Учредитель ООО владеет 100% долей в компании и получает от нее заем в размере 5 млн рублей сроком на один год под 6% годовых.
Поскольку учредитель и общество признаются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.1 НК РФ, экономия на процентах образует материальную выгоду.
Предположим, что на дату заключения договора две трети ключевой ставки Банка России составляют 12% годовых. Соответственно, 2/3 от учетной ставки составят 8%
Тогда условная сумма процентов составила бы:
5 000 000 × 8% = 400 000 рублей.
Фактически проценты по договору составят:
5 000 000 × 6% = 300 000 рублей.
Следовательно, материальная выгода составит 400 000 рублей – 300 000 рублей = 100 000 рублей, которые подлежат налогообложению НДФЛ.
НДФЛ уплачивается налоговым агентом, т.е. займодавцем по договору займа/кредита.
Связь со статьей 105.1 НК РФ
Именно статья 105.1 НК РФ определяет круг взаимозависимых лиц. К ним относятся, в частности:
организации и лица, владеющие более чем 25% долей участия;
работодатели и работники;
близкие родственники в предусмотренных законом случаях;
лица, способные оказывать влияние на условия и результаты сделок.
Для налоговых органов наличие взаимозависимости является сигналом о возможном искусственном создании льготных условий финансирования. Поэтому беспроцентные и низкопроцентные займы между взаимозависимыми лицами находятся под особым контролем.
2. Материальная выгода от приобретения товаров, работ, услуг, цифровой валюты и цифровых финансовых активов
Вторая категория материальной выгоды связана с приобретением имущества или имущественных прав по цене ниже рыночной у взаимозависимых лиц.
Речь идет не только о традиционных товарах и услугах, но и о современных цифровых активах:
- цифровой валюте;
- цифровых финансовых активах (ЦФА);
- цифровых правах;
- гибридных цифровых инструментах.
Налоговая база определяется как разница между рыночной стоимостью объекта и фактической ценой его приобретения налогоплательщиком.
Пример:
Гражданин приобретает у компании, принадлежащей его супруге, автомобиль за 1 млн рублей.
При этом аналогичные автомобили на рынке реализуются по цене 1,5 млн рублей.
Поскольку супруги являются взаимозависимыми лицами по смыслу статьи 105.1 НК РФ, налоговый орган вправе определить материальную выгоду:
1 500 000 − 1 000 000 = 500 000 рублей.
Указанная сумма признается доходом физического лица и облагается НДФЛ.
Пример с цифровыми активами:
Физическое лицо приобретает цифровой финансовый актив у организации, контролируемой его родственником, за 700 000 рублей.
Стоимость такого актива, определенная по правилам статьи 105.3 НК РФ, составляет 1 000 000 рублей.
Материальная выгода составит:
1 000 000 − 700 000 = 300 000 рублей.
Связь со статьей 105.1 НК РФ
Здесь взаимозависимость играет определяющую роль. Если аналогичная покупка совершается между независимыми лицами, материальная выгода по статье 212 НК РФ не возникает.
Именно поэтому налоговые органы в первую очередь анализируют структуру владения компаниями, семейные связи участников сделки и фактическую возможность влияния сторон друг на друга.
На практике значительное количество споров возникает именно из-за попыток передачи имущества внутри группы компаний либо между родственниками по существенно заниженной стоимости.
3. Материальная выгода от приобретения долей участия, ценных бумаг и производных финансовых инструментов
Третья группа случаев касается приобретения корпоративных и инвестиционных активов по цене ниже рыночной. К таким активам относятся:
доли участия в уставном капитале обществ;
- акции;
- облигации;
- инвестиционные паи;
- производные финансовые инструменты;
- ценные бумаги, полученные в результате обмена на цифровые финансовые активы и цифровые права.
Налоговая база определяется как разница между рыночной стоимостью соответствующего актива и фактическими расходами на его приобретение.
Особое значение имеет порядок определения рыночной стоимости. Для обращающихся ценных бумаг используется рыночная цена организованного рынка, для необращающихся — расчетная стоимость, а для долей в ООО — стоимость чистых активов общества на последнюю отчетную дату.
Пример:
Участник общества приобретает у взаимозависимого лица 50% долей в ООО за 2 млн рублей.
Согласно бухгалтерской отчетности стоимость чистых активов общества составляет 10 млн рублей.
Следовательно, рыночная стоимость приобретаемой доли равна:
10 000 000 × 50% = 5 000 000 рублей.
Материальная выгода составит:
5 000 000 − 2 000 000 = 3 000 000 рублей.
Указанная сумма признается доходом физического лица.
Пример с акциями:
Работник приобретает акции работодателя по льготной программе за 100 рублей за акцию при балансовой стоимости 250 рублей.
При покупке 10 000 акций материальная выгода составит:
(250 − 100) × 10 000 = 1 500 000 рублей.
Эта сумма подлежит налогообложению как доход в виде материальной выгоды.
Связь со статьей 105.1 НК РФ:
Сделки с корпоративными правами являются одной из наиболее чувствительных сфер налогового контроля. Если продавец и покупатель взаимозависимы, налоговые органы получают дополнительные основания для проверки соответствия цены рыночному уровню.
Особенно это актуально для:
- передачи бизнеса внутри семьи;
- перераспределения долей между участниками группы компаний;
- корпоративных реструктуризаций;
- льготных программ участия работников в капитале компаний.
При выявлении существенного отклонения цены от рыночного уровня налоговые органы могут доначислить НДФЛ исходя из размера полученной материальной выгоды.
Итоги
Статья 212 НК РФ направлена на предотвращение ситуаций, когда налогоплательщик получает экономическую выгоду не в денежной форме, а через льготные условия сделок. Ключевым элементом большинства таких ситуаций выступает взаимозависимость сторон, определяемая статьей 105.1 НК РФ.
Если физическое лицо получает беспроцентный заем от работодателя, приобретает имущество у родственника по заниженной цене или покупает долю в бизнесе значительно дешевле ее реальной стоимости, налоговые последствия могут возникнуть даже при отсутствии прямого денежного дохода.
Поэтому при совершении сделок между взаимозависимыми лицами необходимо заранее оценивать их рыночный характер и возможное возникновение материальной выгоды. Такой подход позволит избежать споров с налоговыми органами и последующих доначислений НДФЛ.
Статья опубликована: 16.06.2026г.
#налоги#материальнаявыгода#льготыпоналогам#налоговыепроверки#экономияпоналогам#