На практике недавно возник вопрос: как компании сделать дорогой подарок человеку с инвалидностью, чтобы не навредить?
Вы спросите, как такое возможно? Очень просто. Подарок признается доходом в натуральной форме -> если он не подпадает под исключения ст.217 НК РФ, получателю придется платить НДФЛ. Суммы могут быть существенные. Иных выплат в пользу физического лица у компаний может не быть, удержать не получится. Налоговая придет к такому физическому лицу и потребует уплатить налог.
В рассмотрении иных вариантов в моем кейсе не было необходимости, но даже такой краткий перечень кому-то может быть полезен. В нашем случае речь шла о передаче коммерческой организацией спецтранспорта физическому лицу (далее - ФЛ), изготовление которого уже было заказано у контрагента.
Оставляю ниже краткий чек-лист:
1. Передача через официальную благотворительную организацию (БО). Наиболее предпочтительный вариант.
- Подарок передается БО по договору целевого пожертвования.
- БО передает подарок физическому лицу.
В части НДФЛ: у ФЛ не возникает обязанности по уплате НДФЛ. В соответствии с пп.8.2 ст.217 НК РФ освобождаются от НДФЛ суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными БО.
По налогу на прибыль: Компания сможет учесть в расходах стоимость подарка. В соответствии с пп.19.6 п.1 ст.265 НК РФ расходы в размере переданного имущества в качестве пожертвования НКО учитываются в размере не более 1% от выручки компании. При этом НКО должна быть включена в реестр социально ориентированных НКО.
НДС: Передача в адрес БО освобождается от НДС. Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ, п.3 ст.39 НК РФ).
2. Оказание благотворительной помощи напрямую компанией.
Подарок напрямую передается от компании физическому лицу.
В части НДФЛ: согласно п.26 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде благотворительной помощи, получаемые:
- детьми-сиротами;
- детьми, оставшимися без попечения родителей;
- детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов РФ, независимо от источника выплаты.
(!) Применимо только в случае отнесения ФЛ к одной из установленных пп.26 ст.217 НК РФ категорий.
По налогу на прибыль: Компания не сможет учесть в расходах стоимость переданного подарка и затраты, связанные с такой передачей (пп.16 ст.270 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2018 N 03-03-07/3443).
НДС: НДС облагается, т.к. безвозмездная передача имущества является реализацией для целей применения положений главы 21 НК РФ (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
3. Оплата за ФЛ. Вариант в рамках пп.22 ст.217 НК РФ.
В нашем случае было неприменимо, поэтому кратко:
Не подлежат включению в базу по НДФЛ суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов
(!) Тут важно проанализировать, относится ли ваш подарок к объектам, перечисленным в п.22 ст.217 НК РФ.
4. Передача подарка в рамках ФЗ № 181 "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".
В соответствии с пп.78 ст.217 НК РФ не подлежит уплате НДФЛ с доходов в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами или детьми-инвалидами в соответствии с ФЗ от 24 ноября 1995 года № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РФ».
(!) ФЗ № 181 "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" не предусматривает передачу имущества инвалидам коммерческими организациями.