Федеральный закон № 436-ФЗ от 28.12.2017 ввёл налоговую амнистию для физических лиц и индивидуальных предпринимателей по налоговым долгам, возникшим до 1 января 2015 года. По формальной идее закона, ФНС должна была самостоятельно списать эти долги с лицевых счетов налогоплательщиков. На практике в 2026 году значительная часть этих долгов до сих пор числится в личных кабинетах Госуслуг и активно взыскивается через приставов. Списание возможно только по заявлению налогоплательщика.
Что списывается по 436-ФЗ
Часть 1 статьи 12 ФЗ-436 определяет три пакета подлежащей списанию задолженности.
Первый пакет: транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог, а также пени и штрафы по этим налогам, если соответствующая задолженность возникла у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года.
Второй пакет: задолженность по налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД, патентной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога, а также страховые взносы и пени по этим налогам, если задолженность возникла у индивидуальных предпринимателей (включая утративших статус ИП) по состоянию на 1 января 2015 года. Сюда же относятся страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования за периоды до 1 января 2017 года.
Третий пакет (по части 11 статьи 12 ФЗ-436): неуплаченные страховые взносы ИП и адвокатов в фиксированном размере в виде однократного начисления (1 МРОТ + 8 МРОТ при превышении дохода 300 000 ₽), при условии что соответствующие требования возникли до 1 января 2017 года.
Сумма списания: вся сумма недоимки плюс начисленные пени плюс наложенные штрафы. Списание производится в полном объёме без частичного удовлетворения.
«В практике 2026 года значительная часть бывших индивидуальных предпринимателей до сих пор имеет в личных кабинетах Госуслуг непогашенные долги перед ПФР и ФСС за 2013-2016 годы. Эти долги формально подлежат списанию по 436-ФЗ, но ФНС не списывает их автоматически: только при поступлении письменного заявления. Без инициативы налогоплательщика приставы продолжают взыскивать суммы, которые по закону должны быть давно списаны», поясняет Илья Гуревич, юрист по налоговому праву, специализируется на спорах с ФНС и ПФР по налоговой амнистии и пересмотру старых начислений, автор практических методических материалов по применению ФЗ-436 для регионального профессионального объединения.
Что не списывается
Часть 12 статьи 12 ФЗ-436 содержит исключения. Долги, возникшие после 1 января 2015 года (или после 1 января 2017 года для страховых взносов). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы по нему: НДФЛ не входит в перечень амнистируемых. Налог на добавленную стоимость (НДС): для ИП не подпадает под амнистию. Акцизы. Государственная пошлина. Долги, по которым уже ведётся исполнительное производство, оконченное по основаниям невозможности взыскания: эти долги списываются отдельно по правилам безнадёжности.
Также не списывается задолженность по сборам, не относящимся к категориям, прямо перечисленным в статье 12 ФЗ-436. Отдельно: задолженность по налогам, удерживаемым у источника выплат, и долги налоговых агентов не входят в амнистию.
Как добиться списания
Шаг 1. Запрос справки о состоянии расчётов с бюджетом из ФНС. Подаётся через Госуслуги, услуга «Запрос справки о состоянии расчётов с бюджетом по налогам и сборам». Срок выдачи, 5 рабочих дней. В справке указывается полный перечень имеющейся задолженности с разбивкой по налогам и периодам.
Шаг 2. Заявление о применении статьи 12 ФЗ-436. Подаётся в территориальный орган ФНС по месту учёта (физическое лицо по месту жительства, бывший ИП по месту последней регистрации в качестве ИП). В заявлении указываются: ФИО заявителя, ИНН, перечень налоговых обязательств с указанием налога, периода, суммы недоимки, пеней, штрафов, ссылка на часть 1 статьи 12 ФЗ-436 как основание списания, просьба о признании задолженности безнадёжной и её списании.
Подача через Госуслуги, услуга «Подача заявления в ФНС». Срок рассмотрения, 30 дней по ФЗ-59. По результатам ФНС выносит решение о признании задолженности безнадёжной и списании либо мотивированный отказ.
Шаг 3. После решения ФНС о списании, направление копии решения в ОСП по месту нахождения исполнительного производства. Подаётся через Госуслуги, услуга «Подача ходатайства в ФССП». Приставы обязаны прекратить взыскание по списанной задолженности в течение пяти рабочих дней. При уже произведённом удержании средств подаётся заявление о возврате удержанного.
Если ФНС отказывает
Самые частые мотивы отказа. «Задолженность возникла после 01.01.2015», но в справке расчётов год начисления указан как 2014 или ранее. В этом случае подаётся жалоба в УФНС субъекта с указанием на расхождение между указанной датой и фактической. «Задолженность не относится к категории амнистируемых», при том что в справке прямо указан транспортный налог или налог на имущество. Жалоба с цитированием статьи 12 ФЗ-436. «Заявитель не предоставил подтверждающих документов», при том что необходимыми документами являются только данные из системы ФНС, которые она имеет в своём распоряжении.
«Самые устойчивые жалобы на отказы построены на цитировании статьи 12 ФЗ-436 в связке с конкретным пунктом справки расчётов. Когда ФНС видит, что налогоплательщик сослался на конкретные нормы и приложил выписку из её же системы, решение пересматривается значительно чаще», добавляет Леонид Серебряков, юрист по налоговому администрированию, представлял интересы налогоплательщиков в спорах с ФНС по применению налоговых амнистий и пересмотру старых начислений.
При полном отказе УФНС, иск в районный суд по КАС РФ (статьи 218-227). Срок подачи, три месяца с даты получения отказа. Госпошлина для физического лица не взимается. Требование, признать действия ФНС незаконными и обязать применить амнистию по статье 12 ФЗ-436.
Готовый шаблон заявления в ФНС о применении амнистии по 436-ФЗ, жалобы в УФНС и иска по КАС РФ на сайте zhalo.ba в разделе «Налоги». Конструктор формирует пакет за три минуты под конкретный налог, период и сумму.