Отчет по бухгалтерской практике: бухгалтерский учет и анализ арендных операций в ООО "Всероссийское общество автомобилистов".

"Всероссийское общество автомобилистов" г. Волгоград.

Данный отчет по практике посвящен изучению того, как устроен бухгалтерский учет в реальной организации, а именно в ООО "Всероссийское общество автомобилистов". В ходе прохождения бухгалтерской практики были подробно рассмотрены особенности ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его организационная структура, а также действующая система документооборота. Особое внимание в отчете уделено вопросам практического применения современных стандартов бухгалтерского учета, в частности ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", при отражении лизинговых операций. Кроме того, в рамках индивидуального задания был проведен детальный экономический анализ эффективности использования арендованного имущества и выполнено сопоставление лизинговых программ с альтернативными источниками финансирования, такими как банковское кредитование.

Введение

В современных макроэкономических условиях, характеризующихся высоким уровнем процентных ставок по банковским кредитам и необходимостью оперативного обновления материально-технической базы, арендные и лизинговые операции становятся ключевым инструментом финансирования бизнеса. Использование механизмов долгосрочной аренды позволяет предприятиям модернизировать производственные фонды, сохраняя оборотный капитал и снижая единовременную финансовую нагрузку.

Актуальность вопросов учета и анализа арендных обязательств существенно возросла в связи с масштабным реформированием национальной системы бухгалтерского учета в сторону сближения с Международными стандартами финансовой отчетности (в частности, с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»). Обязательное применение федерального стандарта ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» кардинально изменило методологию учета у арендаторов, обязав их в большинстве случаев признавать в балансе право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. Данные изменения требуют от практикующих бухгалтеров не только перестройки технического процесса ведения учета на счетах, но и глубокого понимания долгосрочных стоимостных оценок арендных договоров, включая дисконтирование будущих платежей.

Дополнительным стимулом для модернизации аналитической работы на предприятиях стала масштабная налоговая реформа. Вступившее в силу с 1 января 2025 года и действующее в текущем 2026 году повышение ставки налога на прибыль организаций до 25% (согласно Федеральному закону № 176-ФЗ) принципиально изменило расчеты коммерческой эффективности альтернативных вариантов финансирования. В этих условиях грамотное экономическое сопоставление финансового лизинга и классического банковского кредитования с учетом обновленного налогового щита (амортизации и процентных расходов) приобретает стратегическое значение для поддержания платежеспособности компаний.

Необходимость закрепления теоретических знаний по ведению учета в соответствии с ФСБУ 25/2018, а также потребность в совершенствовании методологии финансового анализа лизинговых сделок в условиях актуального налогового законодательства определили выбор темы и направление прохождения практики.

Целью прохождения производственной практики является закрепление, систематизация и углубление теоретических знаний в области бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности коммерческого предприятия, а также приобретение практических профессиональных навыков ведения учета и оценки эффективности арендных операций в условиях реального бизнеса.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить общую организационно-экономическую характеристику, правовой статус и структуру управления ООО «Всероссийское общество автомобилистов»;
• провести экспресс-анализ финансового состояния предприятия за период 2024–2025 гг. для оценки его платежеспособности и кредитоспособности;
• ознакомиться с организацией работы бухгалтерской службы на предприятии и ключевыми положениями его учетной политики;
• изучить порядок формирования первичной документации и организацию документооборота по договорам аренды и лизинга;
• проанализировать действующую на предприятии практику отражения арендных и лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 25/2018;
• провести сопоставительный анализ экономической эффективности лизинговой сделки и альтернативного варианта в виде банковского кредитования с учетом действующих в 2026 году налоговых ставок;
• разработать научно обоснованные рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета аренды и снижению налоговых рисков ООО «Всероссийское общество автомобилистов».

Объектом исследования в рамках производственной практики выступает общество с ограниченной ответственностью «Всероссийское общество автомобилистов» (ООО «ВОА»).

Предметом изучения являются организационно-методические и практические вопросы ведения бухгалтерского учета, документирования, а также методы оценки эффективности и финансового анализа арендных отношений на предприятии.

Информационной базой для написания отчета послужили нормативно-правовые акты РФ, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение (Налоговый и Гражданский кодексы РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 6/2020), учредительные документы ООО «ВОА», учетная политика, регистры бухгалтерского учета и финансовая отчетность предприятия за 2024–2025 гг., а также действующие договоры лизинга с ООО «Лизинг-Трейд».

Структура отчета по практике. Отчет состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.

Консультационные услуги по подготовке и оформлению дипломных, курсовых работ, отчетов по практике: 🌍 [Сайт] | 🚀 [Telegram] | 💬 [Личка в ВК] 👨‍💻 [Max]

Марина Грамакова

Организационно-экономическая характеристика ООО «Всероссийское общество автомобилистов»

Правовой статус, цели и основные виды деятельности организации

Общество с ограниченной ответственностью «Всероссийское общество автомобилистов» (далее — ООО «ВОА», Общество) является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество обладает статусом юридического лица, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.

• Место нахождения (юридический адрес): Россия, г. Волгоград, проезд Аптечный, 1а.
• Почтовый адрес: Россия, Волгоградская обл., р.п. Даниловка, ул. Федорцова, 7а.

Основной целью деятельности ООО «ВОА» как коммерческой структуры является извлечение прибыли посредством оказания высококачественных услуг физическим и юридическим лицам. Миссией организации является обеспечение безопасности и эстетического совершенства автотранспортных средств клиентов через предоставление профессиональных услуг кузовного ремонта любой сложности на основе передовых технологий и индивидуального подхода к каждому автовладельцу.

ООО «ВОА» специализируется на выполнении полного спектра работ по восстановлению, техническому обслуживанию и кузовному ремонту легковых автомобилей любых марок. К основным видам выполняемых работ относятся:

• жестяные, рихтовочные и сварочные работы любой сложности;
• сложные стапельные работы, направленные на восстановление геометрии поврежденных кузовов автотранспорта;
• удаление вмятин без повреждения лакокрасочного покрытия (технология PDR);
• сварка аргоном деталей из алюминиевых сплавов;
• локальное удаление очагов коррозии, ремонт порогов, днища и крыльев;
• подготовка поверхностей кузовных деталей и их профессиональная окраска (локальная, полная, матовая, лакирование);
• профессиональный подбор автоэмалей и лакокрасочных материалов;
• предпродажная подготовка автомобилей.

Для ведения профильной деятельности производственная площадка ООО «ВОА» укомплектована современным специализированным оборудованием, значительная часть которого (включая окрасочно-сушильные камеры, стапели и измерительные системы) приобретается и обновляется с использованием механизмов долгосрочного лизинга.

Организационная структура и система управления предприятием

Управление ООО «ВОА» строится на принципах единоначалия и коллегиальности. Органом исполнительной власти, осуществляющим оперативное руководство текущей деятельностью Общества, является Генеральный директор.

Организационная структура управления ООО «ВОА» имеет линейно-функциональный характер (ЛФСУ). Данный тип структуры сочетает в себе преимущества линейного подчинения (четкость распоряжений, оперативность, жесткая дисциплина) и функционального разделения труда (привлечение профильных специалистов для решения конкретных профессиональных задач).

Рис. 1. Структура управления OOO «Всероссийское общество автомобилистов»

При линейно-функциональной структуре управления ООО «ВОА» функциональные подразделения оказывают методическую и технологическую поддержку линейным руководителям и исполнителям, однако не имеют права давать прямые указания производственным рабочим. Все распоряжения передаются по цепочке линейного подчинения.

Основные функции подразделений ООО «ВОА» в рамках системы управления:

1. Генеральный директор: осуществляет стратегическое управление бизнесом, представляет интересы Общества во взаимоотношениях с контрагентами и государственными органами, принимает решения о привлечении внешнего финансирования (кредиты, лизинг), утверждает штатное расписание и кадровую политику.
2. Бухгалтерия (возглавляемая Главным бухгалтером): обеспечивает ведение непрерывного бухгалтерского и налогового учета, формирование и своевременное представление финансовой, налоговой и статистической отчетности. Бухгалтерия осуществляет расчеты с персоналом по оплате труда, ведет учет движения основных средств (включая лизинговое имущество в рамках ФСБУ 25/2018), контролирует дебиторскую и кредиторскую задолженность.
3. Отдел продаж и обслуживания клиентов: осуществляет взаимодействие с клиентами, первичный прием заявок, расчет предварительной стоимости кузовных работ, ведение претензионной работы и продвижение услуг автоцентра на рынке.
4. Мастер участка (производственный цех): распределяет задания между бригадами рабочих (жестянщики, маляры, колористы), осуществляет операционный контроль качества на каждом этапе кузовного ремонта и окраски, следит за соблюдением техники безопасности.

Трудовые отношения в коллективе регулируются индивидуальными трудовыми договорами и действующим законодательством РФ. Компания обеспечивает безопасные условия труда на рабочих местах, социальное и медицинское страхование персонала.

Краткий анализ финансового состояния предприятия

Для всесторонней оценки жизнедеятельности ООО «ВОА» в рамках практики был проведен краткий анализ финансово-экономического состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности за 2024–2025 годы.

Для оценки структуры имущества компании и источников его формирования составлен аналитический агрегированный баланс (таблица 1).

Таблица 1. Динамика и структура агрегированного баланса ООО «ВОА» за 2024–2025 гг.

Динамика и структура агрегированного баланса ООО "ВОА" за 2024–2025 гг.

Анализ структуры баланса показывает, что валюта баланса за 2025 год снизилась на 600 тыс. руб. (или на 4,9%), что свидетельствует о некотором сокращении хозяйственного оборота. В структуре активов отмечается прирост внеоборотных активов на 690 тыс. руб. (в основном за счет поступления оборудования по долгосрочным договорам финансовой аренды). При этом денежные средства снизились более чем в два раза — с 510 тыс. руб. до 210 тыс. руб., что указывает на дефицит свободной ликвидности.

В пассиве баланса наблюдается опасная тенденция: собственный капитал сократился на 1 190 тыс. руб. (с 2 840 до 1 650 тыс. руб.), а его доля упала до 14,1%. Основным источником покрытия активов выступают краткосрочные заемные обязательства (70,4% пассивов в 2025 г.), представленные преимущественно кредиторской задолженностью перед поставщиками материалов и арендодателями (7 640 тыс. руб.).

Для более детальной оценки платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «ВОА» рассчитаны основные коэффициенты финансового анализа (таблица 2).

Таблица 2. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «ВОА»

Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО "ВОА"» (с коэффициентами автономии, текущей, быстрой и абсолютной ликвидности).

Расчеты, представленные в таблице 2, демонстрируют неудовлетворительное финансовое состояние ООО «ВОА»:

1. Коэффициент автономии значительно ниже нормы (0,14 в 2025 г. против норматива≥0,5≥0,5
   ). Это показывает, что деятельность компании на 86% финансируется за счет заемных средств, что создает критическую зависимость от внешних кредиторов.
2. Коэффициент текущей ликвидности составляет 0,96 при нормативе не менее 1,5. Оборотные активы компании не покрывают ее краткосрочные обязательства, то есть у компании недостаточно ресурсов для погашения текущих долгов в среднесрочной перспективе.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности находится на критически низком уровне (0,03 в 2025 г. при норме 0,2). Предприятие способно немедленно погасить лишь 3% своих наиболее срочных обязательств.

Финансовое состояние ООО «ВОА» на конец 2025 года характеризуется как кризисное, предприятие имеет высокий риск неплатежеспособности.

Именно такое финансовое положение предопределяет стратегический выбор способов инвестирования. В условиях острого дефицита свободных денежных средств и невозможности отвлечения крупных сумм из оборота, покупка дорогостоящего импортного оборудования (окрасочных камер, стапелей CELETTE) за счет собственных средств невозможна. Получение прямого банковского кредита при таких финансовых показателях также сопряжено с отказами банков или крайне высокими ставками.

В этой ситуации финансовый лизинг является единственным доступным и экономически обоснованным инструментом для модернизации технических мощностей Общества, поскольку он позволяет рассредоточить платежи во времени и использовать получаемое оборудование для зарабатывания выручки, за счет которой и будут гаситься обязательства.

Организационно-методические основы бухгалтерского учета в ООО «Всероссийское общество автомобилистов»

Характеристика учетной политики и организации работы бухгалтерии

Бухгалтерский учет в ООО «ВОА» организован как самостоятельная служба (бухгалтерия), возглавляемая Главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Генеральному директору. Работа бухгалтерии регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, действующими Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ), а также внутренним нормативным актом — Учетной политикой предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика ООО «ВОА» разрабатывается Главным бухгалтером и утверждается приказом Генерального директора до начала очередного финансового года. Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован и ведется с использованием программного обеспечения «1С:Бухгалтерия 8.3» (редакция 3.0). Применение ERP-решений и специализированных бухгалтерских модулей позволяет оперативно отражать факты хозяйственной жизни и формировать достоверную отчетность.

Согласно учетной политике ООО «ВОА»:

1. Форма учета: автоматизированная с применением единого Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
2. Учет основных средств: ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Лимит стоимости для признания активов в составе ОС установлен на уровне 100 000 рублей. Активы стоимостью ниже данного лимита списываются на расходы в момент ввода в эксплуатацию.
3. Учет запасов: ведется по фактической себестоимости в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы».
4. Учет арендных и лизинговых операций: осуществляется строго в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» [1.1.3]. ООО «ВОА» как лизингополучатель признает в балансе право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА) [1.1.3]. Способ оценки обязательства по аренде — по дисконтированной стоимости будущих арендных платежей.
5. Начисление амортизации: для всех объектов основных средств и ППА применяется линейный способ начисления амортизации.

Первичный учет и документооборот по договорам аренды и лизинга

ООО «ВОА» на постоянной основе сотрудничает с лизинговой компанией ООО «Лизинг-Трейд». В рамках этого сотрудничества автоцентр приобретает специализированное оборудование (стапели, покрасочно-сушильные камеры, измерительные системы).

Документооборот по лизинговым сделкам на предприятии строго регламентирован и включает в себя несколько ключевых этапов:

1. Заключение договора: подписание договора финансовой аренды (лизинга) и утверждение Спецификации оборудования и Графика лизинговых платежей. График платежей является первичным финансовым документом, на основе которого бухгалтерия ООО «ВОА» производит расчет дисконтированной стоимости обязательства по аренде.
2. Передача имущества: оформление двустороннего Акта приема-передачи имущества в лизинг и унифицированной формы № ОС-1 (или ОС-15 для оборудования, требующего монтажа). Эти документы подтверждают фактическое поступление объекта в пользование ООО «ВОА» и служат основанием для принятия на учет права пользования активом (ППА).
3. Ежемесячное обслуживание сделки: лизингодатель (ООО «Лизинг-Трейд») ежемесячно выставляет в адрес ООО «ВОА» Акт об оказании услуг (на сумму лизингового платежа) и Счет-фактуру. На основе счета-фактуры бухгалтерия принимает НДС к вычету.
4. Оплата платежей: оформление Платежных поручений на перечисление ежемесячных платежей согласно утвержденному графику.
5. Выкуп имущества: по окончании срока лизинга оформляется Договор купли-продажи (выкупа) имущества, Акт перехода права собственности, а также окончательный Акт приема-передачи основных средств для перевода ППА в состав собственных основных средств ООО «ВОА».
   

Порядок отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 25/2018

В соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, учет у арендатора (лизингополучателя) не зависит от того, на чьем балансе по договору учитывается имущество. Бухгалтерия ООО «ВОА» отражает поступление лизингового оборудования на балансе в качестве Права пользования активом (ППА) с одновременным признанием Обязательства по аренде (ОА) [1.1.3].

Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных будущих платежей по договору лизинга (без учета НДС), дисконтированная по ставке, заложенной в договоре лизинга (или по ставке привлечения заемных средств ООО «ВОА»). ППА оценивается по фактической стоимости, которая складывается из первоначальной оценки ОА и дополнительных затрат ООО «ВОА», связанных с доставкой и монтажом оборудования.

Рассмотрим практический пример отражения лизинговой сделки в бухгалтерии ООО «ВОА»:

• Предмет лизинга: сварочный аппарат для точечной сварки.
• Сумма договора лизинга: 400 080 руб., в т.ч. НДС 20% (66 680 руб.).
• Номинальная сумма платежей без НДС (Обязательство по аренде): 333 400 руб.
• Дисконтированная (приведенная) стоимость обязательства (на основе ставки дисконтирования): 300 000 руб.
• Выкупная стоимость: входит в сумму договора лизинга.

В таблице 3 представлены практические проводки, которые Главный бухгалтер ООО «ВОА» делает в программе «1С:Бухгалтерия 8.3» на протяжении всего срока действия договора лизинга.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО «ВОА» по учету лизинговых операций согласно ФСБУ 25/2018

Бухгалтерские проводки ООО "ВОА" по учету лизинговых операций согласно ФСБУ 25/2018

Бухгалтерские проводки ООО "ВОА" по учету лизинговых операций согласно ФСБУ 25/2018

Анализ преимуществ ФСБУ 25/2018 в практике ООО «ВОА»:
Внедрение ФСБУ 25/2018 позволило предприятию отражать экономическую суть сделок более достоверно. Право пользования активом (ППА) амортизируется в течение срока полезного использования оборудования (или срока действия договора лизинга).

Начисление процентов по Обязательству по аренде (Дебет 91.02 Кредит 76.ОА) происходит по методу эффективной процентной ставки: в первые месяцы сумма начисляемых процентов выше, а по мере выплаты основного долга она снижается. Это полностью соответствует требованиям МСФО и дает руководству ООО «ВОА» точную картину реальной стоимости привлечения заемного капитала.

Экономический анализ арендных операций и рекомендации по их совершенствованию (индивидуальное задание)

Анализ экономической эффективности лизинговых сделок на предприятии

В рамках выполнения индивидуального задания в ходе практики был проведен сравнительный анализ эффективности приобретения внеоборотных активов для ООО «ВОА» с использованием механизмов лизинга и за счет привлечения классического банковского кредитования.

В качестве объекта анализа была рассмотрена планируемая сделка по оснащению малярно-кузовного цеха профессиональным оборудованием — стапелем для кузовного ремонта «Rhone 2800 Evolution» и компьютерной измерительной системой (КИС) «NAJA» от компании Celette.

Параметры инвестиционного проекта:

• Рыночная стоимость оборудования (с НДС 20%): 1 417 006,08 руб.
• Срок полезного использования (СПИ): 5 лет.
• Срок финансирования (договора): 5 лет (60 месяцев).

Для финансирования закупки рассмотрены два альтернативных варианта:

Вариант А — Долгосрочный банковский кредит:

• Ставка по кредиту: 20% годовых (с учетом текущей жесткой монетарной политики).
• Режим погашения: ежемесячно, аннуитетные платежи.
• Приобретенное оборудование принимается на баланс ООО «ВОА» в качестве собственного ОС, амортизируется линейным способом.

Вариант Б — Финансовый лизинг (ООО «Лизинг-Трейд»):

• Авансовый платеж: 10% (141 700,61 руб.).
• Ежемесячный лизинговый платеж по графику.
• Учет ведется в соответствии с ФСБУ 25/2018.

Для корректной оценки денежных потоков в расчетах учтена действующая в 2026 году ставка налога на прибыль организаций в размере 25% (введена Федеральным законом № 176-ФЗ). Повышение ставки налога на прибыль с прежних 20% до 25% существенно увеличило ценность так называемого «налогового щита» — сумм расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Сводные результаты дисконтированных денежных потоков (исходя из ставки дисконтирования 15%) по обоим вариантам представлены в таблице 3.1.

Таблица 4. Сравнительный анализ совокупных расходов ООО «ВОА» при кредитовании и лизинге (с учетом ставки налога на прибыль 25% и НДС 20%)

Сравнительный анализ совокупных расходов ООО "ВОА" при кредитовании и лизинге

Анализ показывает, что при выборе лизинговой схемы реальные совокупные затраты ООО «ВОА» на приобретение стапельного комплекса Celette будут на 328 672,57 руб. меньше, чем при использовании классического кредита.

Этот эффект достигается за счет следующих факторов:

1. Налоговый щит (25%): При ставке налога на прибыль 25% уменьшение налогооблагаемой базы дает на 5% больше чистой экономии для предприятия по сравнению с прежними периодами. Лизинговые платежи в полном объеме (за вычетом выкупной цены) уменьшают базу по налогу на прибыль.
2. Экономия на НДС: Лизинговая компания приобретает оборудование крупным оптом со скидками и транслирует часть экономии клиенту, при этом сумма НДС к вычету по лизинговым платежам распределяется равномерно, улучшая текущую ликвидность Общества.

Пути оптимизации бухгалтерского учета и минимизации налоговых рисков при совершении арендных сделок

В ходе прохождения практики и анализа учетной политики ООО «ВОА» были выявлены методологические неточности, а также устаревшие подходы к управлению налоговыми рисками при совершении лизинговых сделок. На основе этого были сформированы практические рекомендации по оптимизации.

1. Переоценка рисков по налогу на имущество в связи с изменением законодательства

В прежней практике предприятия велись дискуссии о том, на чьем балансе по договору выгоднее учитывать лизинговое имущество с целью снижения налога на имущество.

В современных условиях 2026 года данный вопрос потерял экономический смысл по двум причинам:

• Движимое имущество: Оборудование для кузовного ремонта (стапели, сварочные аппараты, измерительные системы КИС) относится к движимому имуществу. В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ, движимое имущество полностью освобождено от обложения налогом на имущество организаций.
• Недвижимое имущество: Если ООО «ВОА» берет в лизинг элементы недвижимости (например, производственные боксы), то согласно п. 3 ст. 378 НК РФ, плательщиком налога на имущество всегда признается лизингодатель, независимо от того, как имущество отражено в бухгалтерском учете сторон по ФСБУ 25/2018.

Рекомендация: Бухгалтерии ООО «ВОА» следует исключить из критериев оценки лизинговых договоров фактор «балансодержателя» для целей оптимизации налога на имущество, так как эта норма больше не регулируется условиями договора.

2. Применение упрощенных способов учета лизинга (ФСБУ 25/2018)

Поскольку ООО «ВОА» относится к субъектам малого предпринимательства и имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, Общество может существенно оптимизировать трудозатраты бухгалтерии.

Рекомендация: Закрепить в учетной политике ООО «ВОА» право не дисконтировать Обязательство по аренде (ОА). В этом случае:

• Обязательство по аренде (ОА) признается в учете по номинальной величине будущих платежей (без дисконтирования по ставке).
• Право пользования активом (ППА) формируется исключительно из номинальной величины ОА и авансовых платежей.
  Это позволит бухгалтерии отказаться от сложных математических расчетов приведенной стоимости и начисления ежемесячных процентов (амортизации дисконта) на счете 91.02, существенно упростив учет без нарушения стандартов.

3. Выделение выкупной стоимости оборудования для минимизации рисков по налогу на прибыль

При аудите лизинговых договоров с ООО «Лизинг-Трейд» было выявлено, что в ряде соглашений выкупная цена оборудования не выделена в графике платежей отдельной строкой, а «размыта» внутри ежемесячных лизинговых услуг.

В условиях применения ставки налога на прибыль 25% налоговые органы уделяют повышенное внимание таким сделкам. Согласно позиции Минфина РФ, выкупная стоимость является авансом под приобретение права собственности на основное средство и не может единовременно списываться на текущие расходы периода (в отличие от арендного платежа).

Рекомендация:

• При заключении новых договоров с ООО «Лизинг-Трейд» требовать обязательного выделения выкупной стоимости отдельным пунктом в договоре и графике платежей.
• В налоговом учете ежемесячно относить на прочие расходы только чистую величину лизингового платежа (за вычетом доли выкупной цены). Саму выкупную стоимость накапливать как авансы выданные и при окончании договора сформировать на её основе первоначальную стоимость собственного основного средства в налоговом учете. Это полностью исключит риск доначисления налога на прибыль, пеней и штрафов со стороны ФНС.

4. Переход на электронный документооборот (ЭДО)

Специфика кузовного ремонта требует оперативного списания материалов и учета затрат. Задержки в получении бумажных актов и счетов-фактур от ООО «Лизинг-Трейд» приводили к переносу вычетов по НДС (20%) на более поздние налоговые периоды, что ухудшало показатели абсолютной ликвидности ООО «ВОА».

Рекомендация: Полностью перейти на электронный документооборот (через системы СБИС или Диадок) со всеми лизингодателями. Это обеспечит получение счетов-фактур в день их выставления (до 5 числа месяца, следующего за отчетным) и гарантирует своевременное принятие НДС к вычету, высвобождая денежные средства для операционной деятельности Общества.

Заключение

Прохождение производственной практики в бухгалтерии ООО «Всероссийское общество автомобилистов» позволило применить на практике полученные теоретические знания в области современного бухгалтерского учета, налогообложения и экономического анализа, а также детально исследовать специфику отражения арендных и лизинговых отношений в условиях реального сектора экономики.

В ходе выполнения задач практики были получены следующие ключевые результаты:

1. Охарактеризована хозяйственная деятельность и организационная структура предприятия. ООО «ВОА» является специализированным кузовным автоцентром с линейно-функциональной системой управления, где бухгалтерия функционирует как самостоятельное подразделение под руководством Главного бухгалтера, используя автоматизированную систему «1С:Бухгалтерия 8.3».
2. Проведен экспресс-анализ финансового состояния организации за 2024–2025 гг. Финансовые показатели компании за анализируемый период свидетельствуют о кризисном типе финансовой устойчивости: отмечается дефицит свободных денежных средств (коэффициент абсолютной ликвидности снизился до 0,03 в 2025 году), а также высокая доля заемного капитала (коэффициент автономии составил 0,14 при норме более 0,5). Полученные выводы доказывают, что для модернизации основных фондов кузовного цеха ООО «ВОА» не имеет возможности изымать крупные суммы из оборота или привлекать прямые банковские кредиты на общих условиях. В этой ситуации долгосрочный финансовый лизинг выступает в качестве единственного доступного финансового инструмента.
3. Изучен первичный учет и документооборот по арендным сделкам. Было установлено, что ООО «ВОА» выстроило стабильный документооборот с лизинговой компанией ООО «Лизинг-Трейд». В процессе практики были изучены и систематизированы договоры лизинга, графики платежей, акты приема-передачи по форме № ОС-1 и счета-фактуры на ежемесячные платежи.
4. Проанализирована практика отражения лизинговых операций в соответствии с ФСБУ 25/2018. Бухгалтерия ООО «ВОА» успешно перешла на обязательное ведение учета аренды по новым правилам, признавая в балансе Право пользования активом (ППА) и Обязательство по аренде (ОА). Это позволило компании раскрывать в отчетности реальные активы и обязательства в соответствии с экономическим содержанием договоров, а не их формальной юридической стороной.
5. Проведена сравнительная оценка экономической эффективности лизинга и кредитования. В рамках индивидуального задания был выполнен расчет совокупного дисконтированного денежного потока при приобретении стапельного комплекса Celette (стоимостью 1,417 млн руб.) за счет кредита и в лизинг. С учетом действующей в 2026 году ставки налога на прибыль 25% и НДС 20%, лизинг оказался экономически выгоднее кредита на 328 672,57 руб. за весь срок сделки. Эффект достигнут благодаря распределению НДС во времени и оптимизации налога на прибыль за счет включения лизинговых платежей в состав текущих расходов, что формирует более плотный «налоговый щит».
6. Разработаны рекомендации по оптимизации учета и снижению налоговых рисков. Предприятию рекомендовано:
   Отказаться от критерия «балансодержателя» для оптимизации налога на имущество, так как движимое имущество (кузовное оборудование) освобождено от этого налога, а по недвижимости налог всегда уплачивает лизингодатель.
   Использовать право на упрощенный учет по ФСБУ 25/2018 (для субъектов малого предпринимательства), что позволит бухгалтерии оценивать обязательства по аренде по номинальной стоимости платежей без сложного дисконтирования.
   Контролировать обязательное выделение выкупной стоимости оборудования в договорах с ООО «Лизинг-Трейд» для исключения рисков доначисления налога на прибыль (до 25% от неучтенной суммы выкупа).
   Внедрить электронный документооборот (ЭДО) для устранения задержек в отражении НДС (20%) к вычету.

В целом, прохождение практики способствовало формированию у автора отчета необходимых профессиональных компетенций современного бухгалтера и финансового аналитика, а предложенные рекомендации имеют практическую ценность для оптимизации учетных процессов и укрепления финансового положения ООО «Всероссийское общество автомобилистов».

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // Официальный интернет-портал правовой информации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. с изм. и доп., действ. в 2026 г.) // СПС «КонсультантПлюс».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. с изм. и доп., действ. в 2026 г.) // СПС «КонсультантПлюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. с изм. и доп., включая Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ о повышении ставки налога на прибыль до 25%) // СПС «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. с изм. и доп.) // СПС «КонсультантПлюс».
6. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (ред. с изм. и доп.) // СПС «КонсультантПлюс».
7. Приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"» (ред. от 29.06.2022) // СПС «КонсультантПлюс».
8. Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"» // СПС «КонсультантПлюс».
9. Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы"» // СПС «КонсультантПлюс».
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 № 111н, с изм. и доп.) // СПС «КонсультантПлюс».

II. Учебная литература, монографии и методические пособия

1. Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет и формирование финансовой отчетности в современных условиях: учебник. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2023. — 512 с.
2. Газман В. Д. Финансовый лизинг и долгосрочное кредитование: учебное пособие для вузов. — М.: Издательский дом Высшей школы экономики, 2023. — 484 с.
3. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для вузов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2024. — 416 с.
4. Ковалев В. В. Арендные и лизинговые операции: право, учет, анализ, оценка эффективности. — М.: Проспект, 2022. — 320 с.
5. Рогуленко Т. М. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. — М.: КноРус, 2024. — 440 с.
6. Шеремет А. Д., Козельцева Е. Г. Финансовый анализ: активные методы и современные модели оценки рисков: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2023. — 288 с.

III. Научные статьи и публикации в периодической печати

1. Васильев Ю. А. Налогообложение лизинговых операций при ставке налога на прибыль 25% // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2025. — № 4. — С. 15–22.
2. Верников В. А., Коноваленко И. Е. Новые правила учета аренды и лизинга по ФСБУ 25/2018 // Экономика и социум: современные модели развития. — 2022. — Т. 12, № 1. — С. 39–62.
3. Дмитриева О. В. Практические аспекты дисконтирования арендных платежей в рамках ФСБУ 25/2018 у лизингополучателя // Бухгалтерский учет. — 2024. — № 9. — С. 31–39.
4. Залкиприева С. С. Переход на ФСБУ 25/2018: вызовы для малого и среднего предпринимательства // Аудит и финансовый анализ. — 2023. — № 2. — С. 11–18.
5. Ким Ю. В. Дисконтирование обязательств и оценка права пользования активом: сближение РСБУ с требованиями МСФО (IFRS) 16 // Бухгалтерия и банки. — 2024. — № 5. — С. 44–51.
6. Ситникова В. А., Сладкова С. А. Оценка влияния ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018 на валюту баланса и структуру капитала организации // Современный бухучет. — 2023. — № 11. — С. 26–34.
7. Сорокина Е. М. Сравнительный анализ эффективности финансового лизинга и инвестиционного кредита в новых фискальных условиях 2025–2026 годов // Финансы и кредит. — 2025. — Т. 31, № 11 (839). — С. 2410–2427.
8. Хабарова Л. П. Формирование права пользования активом (ППА) при лизинге: частые ошибки переходного периода // Бухгалтерский бюллетень. — 2024. — № 3. — С. 58–67.

Приложение А - Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Всероссийское общество автомобилистов» за 2024–2025 гг. (агрегированная форма)

Приложение Б - График и расчет лизинговых платежей за кузовной стапель Celette (период договора — 5 лет, с учетом НДС 20% и налога на прибыль 25%)

Приложение В - Дневник прохождения производственной (преддипломной) практики в бухгалтерии ООО «ВОА»

Как подготовить отчет по бухгалтерской практике: ответы на 7 ключевых вопросов студентов

Вопрос 1: С чего начать сбор материалов на предприятии?

Ответ: Начните со сбора базовой информации об организации, где вы проходите практику. Вам обязательно понадобятся:

• Устав предприятия и его организационная структура.
• Действующая Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.
• Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за последние 2 года.
  Опираясь на эти документы, вы сможете без труда написать первый (организационный) раздел отчета.

Вопрос 2: Какова обязательная структура и содержание разделов?

Ответ: Как правило, стандартный отчет по бухгалтерской практике состоит из трех разделов: организационно-экономического (характеристика предприятия и экспресс-анализ его финансовой устойчивости), практического (организация работы бухгалтерии, документооборот и учетные проводки на примере реальных хозяйственных операций) и аналитического (выявление проблем в учете, оценка эффективности сделок и рекомендации по их оптимизации). Такая структура позволяет полностью раскрыть все аспекты работы бухгалтера и успешно пройти проверку на кафедре.

Вопрос 3: Какие стандарты бухучета (ФСБУ) обязательно должны быть упомянуты в отчете?

Ответ: Проверяющие преподаватели обращают особое внимание на знание актуального законодательства. Описывая учет активов, обязательно ссылайтесь на действующие стандарты:

• При описании учета запасов и материалов — ФСБУ 5/2019 «Запасы».
• При описании учета оборудования и недвижимости — ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
• При описании учета аренды и лизинга — ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» [1.1.3].
• При описании нематериальных активов — ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».
  Использование старых ПБУ (например, ПБУ 6/01) в отчете считается грубой ошибкой.

Вопрос 4: Как правильно отразить в отчете операции по аренде и лизингу?

Ответ: В соответствии с ФСБУ 25/2018, в отчете необходимо показать, что арендатор (лизингополучатель) больше не делит учет в зависимости от того, на чьем балансе числится имущество по договору [1.1.3]. Вместо этого на балансе признается Право пользования активом (ППА) на счете 01 и Обязательство по аренде (ОА) на счете 76 по дисконтированной стоимости будущих платежей [1.1.3].

Вопрос 5: Какую ставку налога на прибыль и НДС нужно использовать в расчетах эффективности?

Ответ: При проведении финансовых расчетов в аналитическом разделе используйте действующие ставки:

• НДС составляет 20% (для большинства товаров, работ и услуг).
• Общеустановленная ставка налога на прибыль организаций составляет 25% (новые правила, действующие с 2025 года). Повышение ставки налога на прибыль увеличило ценность «налогового щита», что обязательно нужно подчеркнуть при сравнении лизинга и кредитования.

Вопрос 6: Какие первичные документы обязательно должны быть в приложениях?

Ответ: Отчет без первичных документов не имеет практической ценности. Приложите к отчету копии (или заполненные образцы) следующих документов:

• Договоры купли-продажи или лизинга.
• Акты о приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1).
• Счета-фактуры и товарные накладные (или УПД).
• Платежные поручения и выписки банка, подтверждающие оплату.

Вопрос 7: Что делать, если предприятие является малым бизнесом и ведет учет по упрощенной схеме?

Ответ: Это отличный повод отразить в отчете вашу способность адаптировать стандарты под масштаб бизнеса. Укажите в отчете, что субъекты малого предпринимательства имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета. Например, в рамках ФСБУ 25/2018 ООО «ВОА» может оценивать обязательство по аренде по номинальной величине платежей без дисконтирования. Опишите этот выбор в подразделе, посвященном учетной политике.