Случай, который описан ниже показывает, что ФНС — злоупотребляет при освобождении от НДФЛ при дарении между близкими родственниками
В 2019 году дочь получила в дар от своей матери 11 объектов коммерческой недвижимости.
Все объекты ранее уже находились в семейном владении: сначала у самой дочери и её супруга, затем были переданы матери и позднее возвращены дочери.
Налоговая инспекция посчитала, что дочь должна была включить рыночную стоимость подаренной недвижимости в налоговую базу по НДФЛ за 2019 год как доход в натуральной форме.
По итогам выездной проверки предпринимателю доначислили 2 434 536 рублей налога и штраф в размере 30 431 рубля.
Позиция налогового органа основывалась на том, что недвижимость носила коммерческий характер и использовалась для сдачи в аренду.
По мнению инспекции, в таком случае дарение теряет «семейный» характер и превращается в получение предпринимательского дохода.
Борьба с законом.
Арбитражный суд Пермского края и Семнадцатый арбитражный апелляционный суд первоначально признали решение налоговой недействительным, сославшись на прямое действие пункта 18.1 ст. 217 НК РФ (освобождение доходов при дарении между близкими родственниками).
Арбитражный суд Уральского округа направил дело на новое рассмотрение, согласившись с налоговым органом.
При новом рассмотрении суды трёх инстанций встали на сторону налоговой.
Верховный суд снес, все что «понаплодил» округ.
1. Освобождение от НДФЛ при дарении между близкими родственниками (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ) носит безусловный характер. Закон связывает право на льготу исключительно с наличием семейных или близкородственных отношений (мать и дочь в данном случае), а не с характером использования имущества или статусом ИП.
2. Законодатель сознательно освободил такие доходы от налогообложения, чтобы не создавать барьеры для внутрисемейных имущественных отношений. Дарение между родственниками не предполагает получения экономической выгоды в предпринимательском смысле — имущество остаётся внутри семьи.
3. Налоговый орган и нижестоящие суды фактически ввели не предусмотренное законом ограничение льготы, что привело к нарушению принципов экономического основания налога и равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ).
Суд учёл официальные разъяснения Минфина России, которые неоднократно подтверждали возможность применения льготы при дарении нежилой недвижимости, используемой в бизнесе.
4. В данном конкретном деле имущество фактически никогда не выходило из-под контроля членов одной семьи, а лишь «перемещалось» между ними. Никакого реального имущественного прироста у дочери не произошло.
И принял ВС судебный акт новый, которым решил судебные акты трех инстанций отменить.