КОСГУ 226 в бюджетке 2026: медосмотры и ГПХ-договоры без ошибок
Понедельник: в одной стопке — счёт от поликлиники за медосмотр четверых новых сотрудников. В другой — акт от преподавателя, которого приглашали экзаменатором на демэкзамен. Обе бумаги уйдут на КОСГУ 226, но проводки в них окажутся разные, и облагать их налогами/взносами тоже придётся по-разному.
После ЗП и больничных — два частых блока на КОСГУ 226: медосмотр при приёме на работу и выплаты по договору ГПХ. Обе темы у бухгалтеров в бюджетке регулярно «слипаются», и регулярно дают ошибки в обложении НДФЛ и взносами.
Часть 1. Медосмотры при приёме на работу
КОСГУ — 226 или 225?
Если учреждение оплачивает медосмотр сторонней медицинской организации по договору — КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Если у учреждения есть собственная лицензия на медицинскую деятельность и медосмотр проводится силами штатной медчасти — КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». На практике для большинства учреждений — это 226.
КВР зависит от формы оплаты
- КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» — если учреждение само заключает договор с медорганизацией и платит ей напрямую.
- КВР 112 / 122 / 134 / 142 «Иные выплаты персоналу» (соответствующий бюджет) — если работнику возмещаются расходы, которые он понёс сам (по чекам).
Базовые проводки — учреждение платит медорганизации
Дт 0 401 20 226 — Кт 0 302 26 — начислены расходы по договору с медорганизацией
Дт 0 302 26 — Кт 0 201 11 (или 0 304 05) — оплата медорганизации
Проводки — учреждение возмещает работнику
Дт 0 401 20 226 — Кт 0 302 ХХ — начислена компенсация работнику (вид расчётов зависит от КВР)
Дт 0 302 ХХ — Кт 0 201 11 (или 0 304 05) — выплачена компенсация
НДФЛ и взносы — три случая
Третий случай — самый коварный. Работник проходит медосмотр, его оформляют, через неделю он приносит чек и просит возместить. Бухгалтер, не подумав, проводит как «компенсацию» без взносов. А по позиции Минфина — раз компенсация выплачена уже состоявшемуся работнику, это выплата в рамках трудовых отношений, и единый тариф начисляется. На сверке за год это всплывает.
Лекарство — обязательно фиксировать в локальных актах: «работник проходит медосмотр до подписания трудового договора, расходы возмещаются по факту, по чеку, до его первого рабочего дня». Тогда это компенсация соискателю — без взносов.
Часть 2. Договоры ГПХ — экзаменатор демэкзамена и подобное
Демэкзамен, экспертная сессия, чтение лекции, разовая консультация — всё это типичные ГПХ-договоры с физлицом без статуса самозанятого/ИП. Учреждение в этом случае выступает заказчиком и одновременно налоговым агентом.
Базовые проводки
Дт 0 401 20 226 — Кт 0 302 26 — начислено вознаграждение исполнителю по ГПХ
Дт 0 302 26 — Кт 0 303 01 — удержан НДФЛ
Дт 0 401 20 213 — Кт 0 303 02 — начислены страховые взносы по единому тарифу
Дт 0 302 26 — Кт 0 201 11 (или 0 304 05) — выплата исполнителю
Дт 0 303 14 — Кт 0 201 11 / 304 05 — перечисление ЕНП (НДФЛ + взносы)
Дт 0 303 01, 0 303 02 — Кт 0 303 14 — зачёт ЕНП
НДФЛ — учреждение как агент
Удерживается с суммы вознаграждения по той же прогрессивной шкале 13/15/18/20/22%, что и для трудовых выплат. Доход считается нарастающим итогом с начала года — но только тот, который выплачивает данный налоговый агент. Если у исполнителя несколько заказчиков — это не наша забота, у ФНС есть свой механизм пересчёта по итогам года.
Страховые взносы — единый тариф 30% / 15,1%
На выплаты по ГПХ начисляется единый тариф страховых взносов:
- 30% — на сумму до предельной базы 2026 (2 979 000 ₽ нарастающим итогом с начала года по этому исполнителю)
- 15,1% — на сумму сверх базы
Это важное изменение, которое многие пропустили: с 2023 года ВНиМ (взносы на временную нетрудоспособность и материнство) для исполнителей по ГПХ начисляются в составе единого тарифа. До 2023 года ГПХ-исполнители были освобождены от ВНиМ — сейчас нет.
Взносы на травматизм — только если в договоре
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве по 0 303 06 на ГПХ начисляются только если это прямо прописано в договоре. По общему правилу — нет. На разовой экспертной сессии экзаменатора травматизм не начисляем.
Сводная таблица: 211 vs 226 (зарплата vs ГПХ)
Чек-лист по 226 КОСГУ
- Медосмотр — отделить договор от компенсации. Договор с медорганизацией = КВР 244 + КОСГУ 226. Возмещение работнику = КВР 112/122 + КОСГУ 226. Не путать на этапе согласования счёта.
- Соискатель vs работник. Чек о медосмотре от соискателя до приёма — НДФЛ нет, взносов нет. Тот же чек от уже принятого работника — взносы есть.
- ГПХ — счёт 0 302 26, не 0 302 11. Не путать с трудовыми договорами.
- ГПХ — единый тариф с ВНиМ. Не забыть начислить (это изменение с 2023 года).
- Травматизм по ГПХ. Проверить договор: если про НС/ПЗ нет — не начисляем.
- НДФЛ-агент по ГПХ. Удерживаем при выплате, уплачиваем через ЕНП в общем порядке.
Сохраните в закладки 🔖 — пригодится при работе с КОСГУ 226. Если в учётной политике учреждения нет чёткого разделения «соискатель / работник» по компенсациям медосмотра — на koderion.ru подберёте методолога 1С, который поможет переписать положение и зашить логику в БГУ. По часам, без штата, проверенные отзывы.
Следующая, заключительная статья серии — возмещение расходов на спецодежду через СФР по программе финансирования предупредительных мер. До 20% взносов от НС можно вернуть, но условия и сроки — отдельная история. Подпишитесь 🔖