Доброго дня и устойчивого баланса. Иногда собственники внезапно вспоминают про «прибыль на балансе» и начинают искать её как «наличные в сейфе». Хотя строка 1370 никогда не означала этого. Это капитал, уже вложенный в активы компании. В данном материале раскроем основную суть 84 счета и нераспределенной прибыли.
Срок проведения годового общего собрания участников, акционеров или членов кооператива по итогам отчётного года — не позднее 30 июня [п. 1 ст. 47 Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.1995; ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998; п. 1 ст. 22 Федерального закона № 193-ФЗ от 08.12.1995].
Если решение о распределении чистой прибыли принято, бухгалтеру необходимо проверить три ключевых блока учёта.
В конце полугодия бухгалтерии традиционно приходится проверять не только отчётность, но и корректность распределения чистой прибыли. Ошибки по счёту 84 продолжают оставаться одной из наиболее распространённых причин замечаний аудиторов и искажения показателей капитала.
Срок проведения годового общего собрания зависит от организационно-правовой формы:
— для ООО — не позднее 30 апреля [ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998];
— для АО — не позднее 30 июня [п. 1 ст. 47 Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.1995];
— для сельскохозяйственных кооперативов — в сроки, установленные уставом [ст. 22 Федерального закона № 193-ФЗ от 08.12.1995].
Если решение о распределении чистой прибыли принято, бухгалтеру необходимо проверить несколько ключевых блоков учёта.
Реформация баланса
Чистая прибыль отчётного года списывается заключительными оборотами декабря:
— Дт 99 — Кт 84.
Именно эта запись формирует показатель нераспределённой прибыли по строке 1370 бухгалтерского баланса [описание счёта 84 Инструкции по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000].
Реформация баланса выполняется строго 31 декабря отчётного года. Дата решения общего собрания на момент отражения данной операции не влияет.
Распределение прибыли по решению собственников
После утверждения годовой отчётности и принятия решения собственниками выполняются записи по распределению прибыли:
— Дт 84 — Кт 82
при формировании резервного фонда;
— Дт 84 — Кт 75
при начислении дивидендов;
— внутренние аналитические записи по счёту 84
при направлении прибыли в фонды накопления или потребления.
Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания [пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона № 208-ФЗ; пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ; п. 2 ст. 20 Федерального закона № 193-ФЗ].
Без решения уполномоченного органа бухгалтер не вправе отражать распределение прибыли или начисление дивидендов.
При этом фонды накопления и потребления не являются самостоятельными денежными средствами. В бухгалтерском учёте они отражаются как аналитические позиции внутри счёта 84. Конкретная аналитика и субсчета определяются рабочим планом счетов и учётной политикой организации [п. 4, п. 7 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008].
Что запрещено делать со счётом 84
Недопустимо напрямую относить текущие расходы в дебет счёта 84.
Минфин России указывает, что признание расходов не зависит от наличия фондов или источников финансирования [п. 2 Приложения к Письму Минфина России № 07-04-06/5027 от 06.02.2015].
Прямое списание расходов через счёт 84 приводит к искажению финансового результата [Письмо Минфина России № 07-05-06/260 от 19.12.2008].
Корректный порядок предполагает:
— отражение хозяйственной операции через обычные счета затрат, капитальных вложений или расчётов;
— последующее внутреннее аналитическое перераспределение внутри счёта 84.
Например:
— Дт 08 — Кт 60
при приобретении основного средства;
— Дт 91.02 — Кт 70
при начислении материальной помощи;
— затем внутренняя аналитическая запись по счёту 84
для отражения использования соответствующего фонда.
Счёт 82: резервный фонд
Для акционерных обществ резервный фонд обязателен [ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ].
Для ООО резервный фонд формируется только при наличии соответствующего положения в уставе [ст. 30 Федерального закона № 14-ФЗ].
Для сельскохозяйственных кооперативов резервный фонд также обязателен [ст. 36 Федерального закона № 193-ФЗ].
Если установленный размер резервного фонда не достигнут, организация обязана производить ежегодные отчисления из чистой прибыли.
Счёт 83: контроль переоценки основных средств
При выбытии переоценённого объекта основных средств сумма ранее отражённой дооценки переносится:
— Дт 83 — Кт 84.
Требование установлено п. 31 ФСБУ 6/2020 [Приказ Минфина России № 204н от 17.09.2020].
Отсутствие данной записи приводит к завышению добавочного капитала и искажению бухгалтерской отчётности.
Обратите внимание. Перед закрытием периода рекомендуется сверить аналитику счёта 83 с перечнем выбывших объектов основных средств и проверить наличие проводок по переносу дооценки.
Что проверить бухгалтеру
— выполнена ли реформация баланса на 31 декабря отчётного года;
— имеется ли решение уполномоченного органа о распределении прибыли;
— соответствует ли аналитика счёта 84 учётной политике организации;
— достигнут ли нормативный размер резервного фонда;
— отражён ли перенос дооценки по выбывшим переоценённым ОС;
— отсутствуют ли прямые расходы через дебет счёта 84.
Нераспределённая прибыль не является денежными средствами организации. Это показатель капитала и источник финансирования активов компании. Распределение прибыли по фондам фиксирует направления использования капитала и обеспечивает корректное отражение структуры собственного капитала в бухгалтерской отчётности.