Разберёмся детально, что это такое, как ФНС находит подобные несоответствия и какие действия помогут минимизировать риски и защитить бизнес.
Что такое «разрыв» по НДС?
«Разрыв» по НДС — это ситуация, когда данные продавца и покупателя по операциям с налогом на добавленную стоимость не совпадают в налоговых декларациях. Несоответствия выявляются при сопоставлении книг покупок и продаж контрагентов.
Проиллюстрируем на примере:
- ООО «Покупатель» получает от ООО «Поставщик» счёт‑фактуру, регистрирует её в книге покупок и заявляет НДС к вычету из бюджета.
- ООО «Поставщик», в свою очередь, обязано отразить этот счёт‑фактуру в книге продаж и начислить НДС к уплате в бюджет.
Разрыв по НДС возникает, если ООО «Поставщик»:
- укажет неверные реквизиты данного счёта‑фактуры;
- не включит счёт‑фактуру в свою декларацию по НДС;
- сдаст нулевую декларацию по НДС;
- вовсе не сдаст декларацию по НДС.
В результате ООО «Покупатель» заявляет вычет по НДС, но соответствующий налог в бюджет от ООО «Поставщик» не поступает. Такая ситуация сразу попадает в поле зрения ФНС.
Как ФНС обнаруживает разрывы?
Федеральная налоговая служба использует автоматизированную систему контроля НДС — АСК НДС (включая версии АСК НДС‑2 и АСК НДС‑3). Эта мощная система:
- анализирует декларации по НДС;
- проверяет счета‑фактуры, книги покупок и продаж;
- выявляет несоответствия в цепочке поставок;
- сопоставляет данные между налогоплательщиками;
- устанавливает факты уплаты НДС.
Благодаря автоматизации ФНС оперативно находит разрывы и инициирует проверки — поэтому важно заранее знать, как действовать, если вы получили требование от налоговой.
Виды разрывов по НДС
Разрывы условно делят на две большие группы — по сложности выявления и структуре цепочки контрагентов:
- Прямой разрыв — счёт‑фактура, отражённый в книге покупок одного контрагента, должен быть отражён в книге продаж другого участника сделки. Это самый простой и распространённый случай, который легко обнаружить при сопоставлении данных двух компаний.
- Сложный разрыв — выявляются несоответствия в цепочке поставщиков из 3–4 и более звеньев. Здесь анализируется отчётность всех участников, заявленные вычеты и фактическая уплата НДС в бюджет.
Пример сложного разрыва:
ООО «Один» продаёт товар ООО «Два», которое перепродает его в ООО «Три», а тот, в свою очередь, реализует его ООО «Четыре». Получается цепочка из четырёх компаний. Каждая обязана отразить операции по покупке и продаже в декларации по НДС. Если хотя бы одна компания не сделает этого, возникает разрыв в одном из звеньев цепи: вычет по НДС заявляется, а налог не уплачивается.
По характеру возникновения разрывы делятся на:
- Технический разрыв — вызван непреднамеренной ошибкой: неверные реквизиты, опечатки, программные сбои при формировании декларации по НДС. Такие ситуации чаще всего решаются уточнением данных.
- Разрыв по схеме — связан с неправомерным применением вычетов, использованием незаконных схем оптимизации налогообложения. В этом случае риски для бизнеса существенно выше: возможны доначисления, штрафы и выездные проверки.
Действия ФНС при обнаружении разрыва по НДС
Автоматизированная программа ФНС в ходе проверки деклараций присваивает налогоплательщикам группы налогового риска: низкий, средний и высокий. Решение принимается на основе результатов проверки и присвоенного уровня риска.
Алгоритм действий ФНС:
1.Направляется требование о пояснении разрыва. Налогоплательщику предлагают устранить несоответствие путём подачи уточнённой декларации по НДС или предоставить дополнительные документы.
2.Если требование остаётся без внимания и разрыв не устраняется, ФНС принимает более жёсткие меры:
- доначисление НДС;
- вызов налогоплательщика в налоговый орган;
- назначение выездной налоговой проверки.
Алгоритм действий налогоплательщика при обнаружении разрыва
Получив требование о предоставлении пояснений по разрыву НДС, важно действовать оперативно и грамотно. Предлагаем пошаговый план:
Шаг 1. Проверьте правильность реквизитов счёта‑фактуры
Убедитесь, что в декларации указаны верные данные: номер, дата, ИНН контрагентов, сумма НДС и т. д. Если ошибка обнаружена и других несоответствий нет, подайте уточнённую декларацию по НДС. При необходимости направьте подтверждающие документы и пояснения в ФНС.
Шаг 2. Проверьте период отражения операции по НДС
Вычет и восстановление НДС с аванса можно заявить только в периоде совершения таких операций — перенести их на более поздний квартал нельзя. Если ошибка в периоде, подайте уточнённую декларацию.
Шаг 3. Свяжитесь с контрагентом
Это ключевой этап. Возможные сценарии:
- Поставщик подтверждает ошибку с его стороны и обещает направить уточнённую декларацию. В этом случае вы отправляете в ФНС пояснение, что ваша декларация заполнена верно, и прикладываете копию ответа поставщика.
- Поставщик не отвечает или утверждает, что с его стороны ошибок нет. Тогда направьте в ФНС документы, подтверждающие реальность сделки: договор, счёт‑фактуру или УПД, акт, транспортную накладную, скриншоты переписки и другие первичные документы.
- Если компания не готова вступать в спор с ФНС, она вправе сдать уточнённую декларацию без вычета по спорному счёту‑фактуре и доплатить налог и пени за несвоевременную уплату НДС.
Судебная практика: на чьей стороне суд?
Даже добросовестная компания может стать звеном сложного разрыва, если не проявила должную осмотрительность при выборе контрагента. Суды поддерживают как доводы ФНС, так и позицию налогоплательщиков — всё зависит от обстоятельств дела.
Когда суд на стороне налогоплательщика:
Если сделка имела место, налогоплательщик представил документы и доказал факт получения товара или услуги, то сделка признаётся реальной, а отказ в вычете — неправомерным. Пример: Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023 г. № 11АП‑6301/2023 по делу № А65‑34165/2022.
Когда суд поддерживает ФНС:
Если выявлены признаки формального документооборота, взаимозависимости компаний, отсутствие должной осмотрительности или признаки незаконных схем для уклонения от уплаты налогов, то отказы в вычете и доначисление налогов и штрафов считаются правомерными. Пример: Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2025 г. № 09АП‑36149/2025 по делу № А40‑251902/2024.
Ключевые выводы:
- Разрыв по НДС — серьёзный сигнал от ФНС, требующий быстрой реакции.
- Автоматизированная система АСК НДС выявляет несоответствия практически мгновенно.
- Грамотные действия налогоплательщика помогают избежать доначислений и проверок.
- Суды принимают решения на основе представленных доказательств — чем полнее пакет документов, тем выше шансы на успех.
Защитите свой бизнес: проверяйте контрагентов, следите за корректностью данных в декларациях и будьте готовы оперативно реагировать на требования ФНС.
«1С:Бухобслуживание.Ленбаланс»: 8 (800) 222-21-75
Сервис бухгалтерских услуг полного спектра. Можем полностью заменить бухгалтерский отдел или сопровождать существующий. Подходит как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.