Открыть несколько ИП — не преступление. Вести семейный бизнес — тоже не преступление. Работать рядом с партнерами, родственниками, бывшими сотрудниками, использовать один бренд по договору, арендовать помещения в одном здании, иметь одного бухгалтера на аутсорсе — само по себе не запрещено.
Проблема начинается в другом месте: когда несколько ИП существуют только на бумаге, а фактически работает один бизнес, один центр управления, одни ресурсы, одни клиенты, один товарный поток и одна цель — не выйти за лимиты УСН, патента или освобождения от НДС. Именно такую ситуацию ФНС называет дроблением бизнеса.
С 2024 года это уже не просто термин из писем ФНС и судебной практики. В статье 6 Федерального закона № 176-ФЗ прямо закреплено, что дробление бизнеса — это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными организациями или ИП, которые контролируются одними и теми же лицами, если такое разделение направлено исключительно или преимущественно на занижение налогов за счет специальных налоговых режимов и выходит за пределы статьи 54.1 НК РФ.
Главное правило: ФНС смотрит не на количество ИП, а на реальность самостоятельности
Сам по себе факт, что бизнес разделен между несколькими индивидуальными предпринимателями, еще не означает схему. У налоговой должны быть доказательства, что перед ней не несколько самостоятельных бизнесов, а один хозяйственный субъект, искусственно разложенный на части.
В письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ прямо указано: налоговый орган должен доказать, что произошло деление по существу единого бизнеса, направленное исключительно на налоговую выгоду. А налогоплательщик вправе доказывать обратное — что участники группы ведут самостоятельную деятельность в организационном, финансовом и иных аспектах и что у выбранной структуры есть разумные экономические причины.
Проще говоря, вопрос не в том, сколько ИП зарегистрировано. Вопрос в том, кто реально принимает решения, кто несет расходы, кто владеет ресурсами, кто ищет клиентов, кто получает экономический результат и зачем вообще понадобилось такое разделение.
Если ответ звучит так: «потому что один ИП уже приближался к лимиту», — это слабая позиция. Если ответ звучит так: «потому что это разные направления, разные риски, разные команды, разные клиенты, разные управленческие решения и каждый предприниматель реально зарабатывает сам», — это уже предметная защита.
Почему тема стала особенно острой в 2025–2026 годах
Раньше дробление бизнеса чаще связывали с желанием не слететь с УСН или не платить НДС и налог на прибыль на общей системе. Сейчас риск стал шире: изменились лимиты, правила НДС на УСН и правила патента.
С 2026 года организации и ИП на УСН, чьи доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, признаются плательщиками НДС. Если доход ниже порога, освобождение от НДС предоставляется автоматически, без заявления. При этом налогоплательщик на УСН, который обязан платить НДС, может применять общеустановленные ставки НДС 22%, 10%, 0% или специальные ставки 5% и 7%.
Для УСН в 2026 году общий лимит доходов увеличен до 490,5 млн рублей, лимит стоимости основных средств — до 218 млн рублей, а лимит численности работников остается не более 130 человек. Но это не отменяет отдельный НДС-порог: в 2026 году автоматическое освобождение от НДС действует, если доходы за 2025 год не превысили 20 млн рублей. По патенту ситуация тоже стала жестче. С 2026 года для ИП на ПСН установлен лимит доходов 20 млн рублей: если доход за 2025 год превысил эту сумму, предприниматель в 2026 году не вправе применять патент. При совмещении ПСН и УСН для расчета лимита по патенту учитываются доходы по обоим режимам.
Из-за этих изменений у части бизнеса появляется соблазн: вместо одного ИП с выручкой выше лимита открыть несколько ИП на родственников, сотрудников или партнеров и распределить продажи между ними. Для ФНС это один из самых понятных маркеров риска.
Когда несколько ИП превращаются в схему дробления бизнеса
ФНС и суды не используют один универсальный тест вроде «три признака есть — значит схема». Закрытого перечня признаков нет. Еще в письме ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ было указано, что исчерпывающего и строго обязательного перечня признаков дробления не существует: в каждом деле оценивается совокупность фактов.
Но есть признаки, которые повторяются в налоговых проверках и судебных спорах чаще всего.
1. Один фактический руководитель у всех ИП
На бумаге ИП могут быть разными: муж, жена, брат, директор магазина, бывший менеджер, администратор, кладовщик. Но если все ключевые решения принимает один человек — где закупать товар, кому продавать, какую цену ставить, кого нанимать, какие договоры подписывать, на какие счета выводить деньги, — налоговая будет видеть единый центр управления.
ФНС прямо относит к характерным признакам схем наличие единого контролирующего лица и отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц при принятии решений.
Самая опасная ситуация — когда номинальные ИП даже не понимают, как устроен их «собственный» бизнес. На допросах они не могут объяснить, кто поставщики, как формируется цена, где лежит товар, кто ведет переговоры с клиентами и почему деньги проходят именно через их расчетный счет. Для инспекции это сильный аргумент: ИП формальный, а бизнес фактически чужой.
2. Один производственный или торговый процесс искусственно разрезали на части
Дробление часто выглядит так: один ИП закупает товар, второй хранит, третий продает, четвертый оказывает «управленческие услуги», пятый оформлен на отдельную торговую точку. Формально каждый делает свой кусок. Но экономически это единый процесс, который раньше или объективно мог бы вестись одним лицом.
ФНС указывает, что признаком схемы может быть дробление одного бизнеса или производственного процесса между несколькими лицами на спецрежимах вместо исчисления налогов основным участником, который фактически ведет реальную деятельность.
Опасен не сам факт разделения функций. Опасна искусственность. Если один ИП реально производит мебель, второй независимо продает ее в своем магазине, третий оказывает логистику не только этой группе, но и сторонним клиентам, — это одна картина. Если же все они существуют только для того, чтобы выручка не скопилась у одного налогоплательщика, — это уже другая картина.
3. ИП зарегистрированы на родственников или сотрудников, но функций не выполняют
Семейный бизнес сам по себе не является дроблением. ФНС прямо указывает: ведение предпринимательской деятельности с участием членов одной семьи само по себе не свидетельствует о дроблении. Но формальное вовлечение родственников без реальных предпринимательских функций с целью налоговой экономии — неправомерно.
То же самое с сотрудниками. Если вчера человек был управляющим магазина, а сегодня стал ИП, но продолжает делать то же самое, под тем же брендом, с теми же работниками, поставщиками и клиентами, а все решения по-прежнему принимает прежний собственник, то статус ИП не спасает. Налоговая будет проверять, стал ли человек настоящим предпринимателем или просто «держателем лимита».
4. Общие работники, склады, оборудование, кассы, сайты и телефоны
Один из самых сильных признаков схемы — общие ресурсы. Например, у нескольких ИП один склад, одни продавцы, одна CRM, один сайт, один номер телефона, одна рекламная кампания, один колл-центр, одна касса или терминал, один офис, один бухгалтерский контур.
ФНС в числе признаков дробления называет использование одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайтов, адресов, помещений, банков, ККТ, терминалов, а также единые службы бухгалтерии, кадров, закупок, продаж, юристов и логистики.
Здесь важна не формальность, а экономика. Если один бухгалтер обслуживает несколько независимых ИП по договору аутсорсинга — это нормально. Если бухгалтерия фактически ведет единый бизнес и просто раскидывает выручку по ИП — это риск. Если несколько ИП арендуют помещения в одном бизнес-центре — это нормально. Если они пользуются одним складом без договоров, без раздельного учета и без понятной оплаты — это риск.
5. Одни и те же поставщики и покупатели
Когда у всех ИП одни поставщики, одни покупатели, один ассортимент, одни условия поставок и одна логика распределения заказов, ФНС задаст очевидный вопрос: почему это несколько бизнесов, а не один?
В письме ФНС среди признаков прямо названы ситуации, когда единственным поставщиком или покупателем одного участника схемы является другой участник, либо поставщики и покупатели у всех участников общие.
Особенно опасна схема, где один ИП продает только другому ИП внутри группы, не имеет сторонних клиентов, не несет реального коммерческого риска и не может объяснить, почему его звено вообще нужно. Такая конструкция часто выглядит как искусственная прослойка.
6. Выручка каждого ИП «аккуратно» держится около лимитов
Если один ИП стабильно получает 19,5 млн рублей, второй — 19,7 млн, третий — 19,8 млн, а общий бизнес растет, это не доказывает схему автоматически. Но для налоговой это сильный повод посмотреть глубже.
ФНС прямо указывает, что показателем риска могут быть численность персонала, площадь и размер дохода, близкие к предельным значениям, ограничивающим право на спецрежим.
Особенно плохо выглядит ситуация, когда при приближении к лимиту внезапно появляется новый ИП, на него переводится часть клиентов или маркетплейс-аккаунтов, а экономически ничего не меняется: товар тот же, склад тот же, менеджеры те же, реклама та же.
7. Расходы несет один, доходы получают разные
Еще один типичный признак: один участник группы оплачивает аренду, рекламу, оборудование, персонал, доставку, бухгалтерию, а выручку получают несколько ИП. Или наоборот: один ИП собирает деньги, но затраты, без которых бизнес невозможен, несут другие.
ФНС прямо относит к признакам дробления несение расходов участниками схемы друг за друга и формальное распределение ресурсов.
В нормальной хозяйственной модели каждый предприниматель должен понимать, какие расходы он несет, почему именно он их несет, как они связаны с его доходами и где это отражено в договорах. Если расходы живут в одном месте, а выручка искусственно раскидана по другим ИП, это выглядит как налоговая конструкция, а не бизнес-логика.
8. Бизнес расширяется, но налоговая нагрузка не растет
ФНС обращает внимание на ситуации, когда применение схемы влияет на экономические результаты всех участников: деятельность в целом расширяется, а налоговые обязательства уменьшаются или почти не меняются.
Это важная мысль. Законная оптимизация допускается, но налоговая экономия не должна быть единственной или главной целью структуры. Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшать налоговую базу или сумму налога за счет искажения фактов хозяйственной жизни, а уменьшение налога по сделкам возможно, если основной целью операции не является неуплата или неполная уплата налога.
Если бизнес растет, открывает новые точки, увеличивает оборот, нанимает людей, но каждый раз перед налоговым порогом появляется новый ИП, а реальное управление не меняется, это выглядит как обход лимитов.
Примеры, где риск особенно высокий
Пример 1. Магазин разделили между ИП-родственниками
Был один магазин с выручкой выше лимита. Затем появились ИП на супругу, брата и совершеннолетнего ребенка. Каждый «ведет» отдельную торговую точку. Но закупки делает один человек, товар хранится на общем складе, продавцы переходят между точками, сайт один, соцсети одни, цены единые, реклама единая, бухгалтер один, деньги после поступления переводятся в пользу фактического собственника.
Для ФНС это не семейная предпринимательская инициатива, а единый торговый бизнес, распределенный по формальным ИП.
Пример 2. Маркетплейс-торговлю раскидали по аккаунтам разных ИП
Один продавец на маркетплейсе приближается к НДС-порогу или лимитам спецрежима. После этого появляются аккаунты на родственников и сотрудников. Карточки товаров похожи, бренд один, фотографии одинаковые, склад один, закупки одни, личные кабинеты ведет одна команда, деньги контролирует один человек.
С января 2025 года ФНС проводит эксперимент по информационному взаимодействию с цифровыми платформами, включая Wildberries, Ozon, Яндекс Маркет, Мегамаркет и Авито. С мая 2025 года налогоплательщикам, у которых выявлены признаки формального разделения единой предпринимательской деятельности на платформах, направляются информационные письма о риске неуплаты налогов.
Это не значит, что каждое письмо — уже доначисление. Но это сигнал: ФНС видит группу и предлагает либо исправиться, либо документально объяснить, почему дробления нет.
Пример 3. Производство и продажу разделили между «своими» ИП
Один ИП закупает сырье, второй арендует оборудование, третий оформляет работников, четвертый продает готовую продукцию. При этом все находится в одном помещении, управляется одним человеком, конечный результат один, сторонних клиентов у промежуточных ИП нет.
Такую модель налоговая обычно оценивает не по договорам, а по реальности: есть ли самостоятельная деловая цель у каждого звена или звенья нужны только для распределения выручки и сохранения спецрежимов.
Пример 4. Сотрудника сделали ИП, но он остался сотрудником
Бизнес нанял управляющего, потом оформил его как ИП, передал ему часть клиентов или торговую точку. Но управляющий не выбирает поставщиков, не определяет цены, не распоряжается прибылью, не несет риска убытков, не имеет собственных ресурсов и фактически продолжает выполнять распоряжения прежнего владельца.
В такой ситуации статус ИП не делает человека самостоятельным предпринимателем. Для ФНС важнее фактическое содержание отношений.
Когда разделение бизнеса между несколькими ИП может быть законным
Законная структура обычно отличается от схемы не красивыми договорами, а реальной самостоятельностью.
Разделение легче защитить, если у каждого ИП есть:
- Своя деловая цель. Например, разные направления бизнеса, разные регионы, разные клиентские сегменты, разные риски, разные партнеры, отдельный проект или самостоятельная торговая стратегия.
- Свои управленческие решения. Каждый ИП сам выбирает поставщиков, цены, ассортимент, сотрудников, рекламные каналы, условия работы с клиентами.
- Свои ресурсы. Помещения, оборудование, склад, сотрудники, кассы, банковские счета, учет и документы не должны существовать только формально.
- Свои доходы и расходы. У каждого предпринимателя должна быть понятная связь между тем, что он зарабатывает, и тем, что он тратит.
- Коммерческий риск. Настоящий предприниматель может получить прибыль, а может получить убыток. Если ИП гарантированно получает фиксированный процент, не влияет на бизнес и ничем не рискует, он больше похож на агента или работника.
- Рыночные отношения внутри группы. Если один ИП арендует помещение у другого, использует бренд, склад, транспорт, сайт или персонал, это должно быть оформлено договором и оплачено по понятной экономической логике.
- Документы, созданные не задним числом. Бизнес-планы, переписка, протоколы, договоры, расчеты, обоснование разделения направлений должны появляться тогда, когда принимается решение о структуре, а не после требования налоговой.
ФНС прямо указывает, что налогоплательщик вправе опровергать выводы инспекции доказательствами самостоятельной деятельности участников группы и наличия разумных экономических причин выбранной структуры.
Что точно не стоит считать защитой
Есть аргументы, которые часто звучат убедительно для владельца бизнеса, но плохо работают в проверке.
«У всех ИП разные ОГРНИП». Это формальность. Налоговую интересует не регистрация, а фактическое ведение деятельности.
«У каждого свой расчетный счет». Свой счет нужен, но не спасает, если деньгами распоряжается один человек, расходы общие, а ИП не принимает самостоятельных решений.
«Это родственники, им можно доверять». Родство не запрещено, но и не защищает. Важно реальное участие каждого родственника в предпринимательской деятельности.
«Так удобнее вести учет». Удобство учета может быть дополнительным аргументом, но не основной деловой целью, если вся экономия сводится к налогам.
«Все договоры подписаны». Подписанные договоры важны, но если они не исполняются по-настоящему или противоречат фактам, налоговая и суд будут смотреть на экономический смысл операций.
«Нам бухгалтер так посоветовал». Налоговые последствия несет сам налогоплательщик. Совет консультанта не превращает фиктивную структуру в законную.
Что будет, если ФНС признает дробление бизнеса
Если инспекция докажет схему, последствия обычно болезненные.
Во-первых, ФНС может консолидировать доходы и пересчитать налоги так, как если бы деятельность вел один реальный субъект. Верховный Суд указывает: если установлено искусственное распределение доходов между несколькими лицами, которыми прикрывалась деятельность одного хозяйствующего субъекта, налоговый орган вправе консолидировать доходы и исчислить налоги по соответствующему режиму.
Во-вторых, возможны доначисления НДС, налога на прибыль организаций или НДФЛ для ИП, страховых взносов, налога на имущество — в зависимости от конкретной модели и того, кто признан фактическим организатором бизнеса.
В-третьих, начисляются пени. По статье 75 НК РФ пеня — это сумма, которую налогоплательщик уплачивает при несвоевременной уплате налогов; она начисляется за каждый календарный день просрочки. Для ИП ставка пени обычно определяется как 1/300 ключевой ставки Банка России.
В-четвертых, возможен штраф по статье 122 НК РФ: 20% от неуплаченной суммы налога, а при доказанном умысле — 40%. В-пятых, при крупных суммах недоимки появляется риск уголовно-правовой оценки. Для физлица и ИП крупный размер по статье 198 УК РФ — более 2,7 млн рублей налогов, сборов и страховых взносов за период в пределах трех финансовых лет подряд, особо крупный — более 13,5 млн рублей. Для организаций по статье 199 УК РФ крупный размер — более 18,75 млн рублей, особо крупный — более 56,25 млн рублей.
Важный нюанс: ФНС не должна доначислять «сверх меры»
Если дробление доказано, это не означает, что налоговая может просто сложить все обороты и начислить максимум, игнорируя налоги, которые участники группы уже заплатили.
Верховный Суд указывает: при выявлении дробления налоговый орган должен проводить налоговую реконструкцию. Суммы налогов, уплаченные участниками схемы по специальным режимам, должны учитываться при определении размера налогов, пеней и штрафов у организатора схемы. Размер доначислений должен быть уменьшен так, как если бы налоги, уплаченные элементами схемы, уплачивались самим организатором.
Это важная линия защиты. Если инспекция признала несколько ИП одним бизнесом, нужно проверять не только сам вывод о дроблении, но и расчет: учтены ли уже уплаченные налоги, расходы, вычеты по НДС, реальные операции и фактический экономический смысл.
Амнистия за дробление бизнеса: что важно знать
Для периодов 2022–2024 годов действует специальный механизм налоговой амнистии при добровольном отказе от дробления бизнеса в 2025–2026 годах.
ФНС разъясняет: если налогоплательщики в 2025–2026 годах добровольно откажутся от схем дробления, суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов по результатам проверок за 2022–2024 годы будут списаны в порядке, определенном статьей 6 Закона № 176-ФЗ. Амнистия проводится по проверкам за 2022–2024 годы, решения по которым не вступили в силу на 12.07.2024 и по которым выявлены нарушения, связанные с дроблением. Подавать отдельное заявление для применения амнистии не нужно.
Если налогоплательщик отказался от дробления с 1 января 2025 года, амнистия может распространиться на 2022, 2023 и 2024 годы. Если отказ произошел только после назначения выездной проверки за 2025 или 2026 год, под амнистию могут попасть 2022 и 2023 годы, но за 2024 год нужно уточнить налоговые обязательства. ФНС также разъясняла, что перечень способов добровольного отказа не ограничен. Например, участники могут перейти на общую систему налогообложения, перевести деятельность на одну компанию группы или изменить организационную структуру бизнеса.
Что делать, если пришло письмо о риске дробления
Информационное письмо — это еще не акт проверки и не решение о доначислении. Но игнорировать его опасно.
На промостранице ФНС по рискам дробления для цифровых платформ указано: если налогоплательщик согласен с выявленным риском, он может представить первичные или уточненные декларации, исчислить соответствующие платежи и воспользоваться правом на амнистию за период 2022–2024 годов. Если дробления нет, налогоплательщик вправе представить письменные пояснения с аргументированной и документально подтвержденной позицией.
Лучший ответ на такой запрос — не общая фраза «у нас все законно», а комплект доказательств:
- кто и почему создал каждого ИП;
- какие направления ведет каждый предприниматель;
- кто принимает управленческие решения;
- где находятся ресурсы;
- кто несет расходы;
- как формируются цены;
- какие есть самостоятельные клиенты и поставщики;
- какие договоры подтверждают использование бренда, склада, персонала, сайта, техники;
- как распределяются риски и прибыль.
Если структура реальная, ее нужно объяснять фактами. Если структура фиктивная, лучше не пытаться задним числом придумывать самостоятельность, а оценить вариант добровольного отказа от дробления и корректировки налогов.
Вывод
ФНС считает разделение бизнеса на несколько ИП схемой не тогда, когда ИП много, а тогда, когда самостоятельность этих ИП фиктивна.
Безопасная структура строится вокруг деловой цели: разные направления, разные риски, разные ресурсы, самостоятельные решения, реальные договоры, рыночные отношения и понятная экономика.
Опасная структура строится вокруг налогового лимита: один бизнес, один собственник, одни работники, один склад, один бренд, одни клиенты, но несколько ИП, чтобы не платить НДС, не слететь с УСН или сохранить патент.
Главный принцип простой: налоговая проверяет не вывеску и не свидетельство о регистрации ИП, а экономическую реальность. Если на бумаге бизнес разделен, а в жизни он единый, ФНС может признать это дроблением, пересчитать налоги, начислить пени и штрафы. Если же разделение настоящее, его нужно подтверждать не словами, а документами, деньгами, ресурсами и самостоятельными управленческими решениями.
Было полезно? Подпишитесь!
Если вам нужна профессиональная юридическая поддержка в споре с ФНС по вопросу дробления бизнеса, доначисления налогов, подготовки пояснений, выработки позиции и сопровождения налоговой проверки — подробнее о защите при обвинениях в дроблении бизнеса можно узнать по ссылке: https://tarasenko.online/nalogovyye-spory/drobleniye-biznesa
#дроблениебизнеса #ФНС #налоговаяпроверка #налоговыеспоры #ИП #УСН #патент #бизнес #налоги #налоговыйюрист #предприниматель #доначислениеналогов
Telegram: https://t.me/otvetfns
Сайт: https://tarasenko.online/