Как разложить денежный поток так, чтобы отчет объяснял движение денег, а не просто повторял платежи
Вопрос по БДДС косвенным методом обычно возникает тогда, когда компания уже умеет собирать движение денежных средств прямым методом.
Прямой метод кажется более понятным:
поступили деньги от покупателей — показали поступление;
оплатили поставщику — показали выплату;
заплатили налог — показали налоговый платеж;
получили кредит — показали финансовый поток.
Но косвенный метод устроен иначе.
Он отвечает не на вопрос:
«Какие платежи прошли по расчетному счету?»
А на другой вопрос:
«Как из прибыли получился денежный поток?»
Именно поэтому в косвенном БДДС начинают возникать методические вопросы:
- куда относить налоги;
- как показывать НДС;
- где отражать импортный НДС, уплаченный в ФТС;
- почему косвенный БДДС не сходится с прямым;
- как искать причину отклонений.
Разберем по порядку.
1. Главное отличие прямого и косвенного БДДС
Прямой БДДС
Прямой БДДС показывает движение денег по видам платежей.
Например:
Поступления:
- поступления от покупателей;
- возвраты от поставщиков;
- поступления по займам;
- поступления от продажи основных средств.
Выплаты:
- оплата поставщикам;
- выплата зарплаты;
- уплата налогов;
- выплата процентов;
- покупка оборудования;
- погашение кредитов.
То есть прямой метод идет от денежных документов.
Он отвечает на вопрос:
куда пришли и куда ушли деньги.
Косвенный БДДС
Косвенный БДДС начинается не с денежных документов, а с финансового результата.
Обычно логика такая:
Чистая прибыль
плюс/минус
неденежные статьи
плюс/минус
изменение рабочего капитала
равно
денежный поток от операционной деятельности
Дальше отдельно показываются:
- инвестиционный денежный поток;
- финансовый денежный поток.
Косвенный метод отвечает на вопрос:
почему прибыль есть, а денег может не быть; или почему денег стало больше, хотя прибыль небольшая.
Например, компания получила прибыль, но покупатели не оплатили задолженность.
Прибыль есть, денег нет.
В косвенном БДДС это будет видно через рост дебиторской задолженности.
Или компания получила деньги от покупателей за старые долги.
В текущем БДР это уже не выручка, но деньги пришли.
В косвенном БДДС это будет видно через снижение дебиторской задолженности.
2. Как устроен операционный БДДС косвенным методом
Упрощенная структура операционного денежного потока косвенным методом может выглядеть так:
Чистая прибыль
Корректировки на неденежные статьи:
- амортизация;
- резервы;
- переоценки;
- списания без движения денег;
- курсовые разницы, если они не являются денежным потоком;
- прочие неденежные доходы и расходы.
Изменение рабочего капитала:
- изменение дебиторской задолженности;
- изменение запасов;
- изменение кредиторской задолженности;
- изменение авансов выданных;
- изменение авансов полученных;
- изменение расчетов по налогам и сборам;
- изменение прочих операционных активов и обязательств.
Итого денежный поток от операционной деятельности.
Вот здесь и появляется вопрос:
налоги показывать отдельным разделом или внутри изменения рабочего капитала?
3. Где в косвенном БДДС показывать налоги
Здесь важно разделить две логики.
Логика 1. Налоги как отдельный блок
Можно сделать в косвенном БДДС отдельный раздел:
Налоги
И внутри него показывать:
- налог на прибыль;
- НДС;
- налог на имущество;
- транспортный налог;
- земельный налог;
- страховые взносы, если компания относит их к налоговому блоку;
- прочие налоги и сборы.
На первый взгляд это удобно: все налоги собраны в одном месте.
Но для косвенного метода важно не просто собрать налоги по названию, а правильно показать, как они повлияли на денежный поток.
Если мы включаем в раздел «Налоги» и начисления, и оплаты, нужно очень аккуратно понимать, что именно отражает каждая строка.
Потому что в косвенном методе денежный поток появляется не из начисления налога само по себе, а из сочетания:
- расхода, который уже повлиял на прибыль;
- обязательства по налогу;
- фактической оплаты;
- изменения задолженности перед бюджетом.
Логика 2. Налоги как часть изменения рабочего капитала
Другой подход — часть налогов показывать через изменение кредиторской задолженности в составе рабочего капитала.
Например:
- начислили налог на имущество, но не оплатили — выросла кредиторская задолженность перед бюджетом;
- оплатили налог, начисленный ранее — кредиторская задолженность уменьшилась;
- возник НДС к уплате — выросло обязательство;
- уплатили НДС — обязательство уменьшилось.
С точки зрения косвенного метода это логично: расчеты с бюджетом — это часть операционных обязательств, если они связаны с операционной деятельностью.
Тогда налоги попадают не как прямые платежи, а как изменение соответствующих расчетов.
4. Какой подход лучше
Я бы рекомендовала не смешивать все налоги в одну строку без методического разделения.
Лучше исходить из вопроса:
что мы хотим объяснить в косвенном БДДС?
Если отчет нужен для управленческого анализа, то полезно отдельно показать:
- налог на прибыль, потому что он напрямую связан с прибылью;
- НДС, потому что он существенно влияет на денежный поток, но при этом не является расходом БДР;
- прочие налоги, которые могут быть операционными расходами и одновременно формировать задолженность перед бюджетом.
То есть не обязательно делать один общий раздел «Налоги» для всего.
Более методически чистая структура может быть такой:
Чистая прибыль
Корректировки на неденежные статьи
Изменение рабочего капитала:
- изменение дебиторской задолженности покупателей;
- изменение авансов выданных;
- изменение запасов;
- изменение кредиторской задолженности поставщиков;
- изменение авансов полученных;
- изменение расчетов по НДС;
- изменение расчетов по прочим налогам;
- изменение прочих операционных активов и обязательств.
Налог на прибыль:
- начисленный налог на прибыль, если чистая прибыль взята после налога и требуется раскрытие;
- изменение задолженности по налогу на прибыль;
- уплаченный налог на прибыль, если компания выделяет его отдельной строкой.
Здесь возможны разные варианты представления, но важно одно:
нельзя одновременно отразить один и тот же налог и как оплату, и как изменение кредиторской задолженности так, чтобы он дважды повлиял на денежный поток.
Это ключевой риск.
5. Раздел «Налоги»: что туда включать
В вопросе предложено два варианта:
Вариант 1: раздел «Налоги» включает только налог на прибыль и НДС, а прочие налоги отражаются в изменении рабочего капитала через изменение кредиторской задолженности.
Вариант 2: все налоги аккумулируются в разделе «Налоги»: и начисления, и оплаты.
Оба варианта возможны, но я бы рекомендовала первый вариант как более управленчески прозрачный.
Почему налог на прибыль лучше выделять отдельно
Налог на прибыль связан с финансовым результатом.
Если БДДС косвенным методом начинается с чистой прибыли, то налог на прибыль уже учтен в этой чистой прибыли.
Но при анализе денежного потока важно понимать:
- сколько налога начислено;
- сколько оплачено;
- как изменилась задолженность по налогу на прибыль;
- есть ли переплата или недоимка.
Поэтому налог на прибыль часто выделяют отдельно или раскрывают отдельной строкой в расчетах с бюджетом.
Почему НДС лучше выделять отдельно
НДС — особенный налог для управленческого анализа.
Он проходит через деньги, но не является доходом или расходом в обычной логике БДР.
Компания может получить деньги от покупателя с НДС.
Потом заплатить НДС поставщику.
Потом перечислить НДС в бюджет.
Потом принять НДС к вычету.
В БДР НДС обычно не участвует как доход или расход.
Но в БДДС он существенно влияет на денежный поток.
Поэтому в косвенном БДДС НДС лучше выделять отдельно, чтобы было видно, как расчеты по НДС влияют на деньги.
Можно сделать отдельную строку:
Изменение расчетов по НДС
или отдельный блок:
НДС и расчеты с бюджетом по НДС
Прочие налоги
Прочие налоги — налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и другие подобные налоги — чаще всего являются расходами периода.
Они уже попадают в БДР как расходы.
В косвенном БДДС их денежное влияние можно показывать через изменение задолженности перед бюджетом.
Например:
- налог начислен, но не оплачен — прибыль уменьшилась, но деньги еще не ушли;
- налог оплачен, но был начислен раньше — деньги ушли, но на прибыль текущего периода это может не повлиять;
- есть переплата — это уже актив, который тоже нужно правильно учесть.
Поэтому прочие налоги можно отражать в составе изменения рабочего капитала через изменение расчетов по налогам и сборам.
Но если для компании налоги существенны, их можно раскрыть отдельными строками внутри изменения рабочего капитала:
- изменение расчетов по налогу на имущество;
- изменение расчетов по транспортному налогу;
- изменение расчетов по земельному налогу;
- изменение расчетов по страховым взносам;
- изменение расчетов по прочим налогам и сборам.
Это лучше, чем прятать все в общей строке «изменение кредиторской задолженности».
6. Главное правило по налогам в косвенном БДДС
Для косвенного БДДС важна не только классификация налога, но и отсутствие двойного отражения.
Если налог уже повлиял на прибыль как расход, то в косвенном методе нужно показать только денежную разницу через изменение обязательства.
Пример.
Компания начислила налог на имущество 100 000 рублей.
В БДР этот налог уже включен в расходы.
Чистая прибыль уже уменьшена на 100 000 рублей.
Если налог еще не оплачен, деньги не ушли.
В косвенном БДДС это нужно скорректировать через рост кредиторской задолженности:
увеличение кредиторской задолженности по налогам = плюс к денежному потоку.
Почему плюс?
Потому что расход уже уменьшил прибыль, но деньги пока не заплачены. Значит, при переходе от прибыли к денежному потоку эту сумму нужно вернуть.
Если потом налог оплатили, кредиторская задолженность уменьшится, и это даст минус к денежному потоку.
Так косвенный метод объясняет разницу между начислением и оплатой.
7. НДС, уплачиваемый в ФТС при ввозе импортных товаров
Теперь отдельный вопрос: как быть с НДС, который уплачивается в ФТС при ввозе импортных товаров.
Это важная ситуация, потому что по денежному движению это платеж в бюджет или таможенный орган, но по экономическому смыслу он связан с приобретением импортных товаров.
При импорте компания может уплатить:
- таможенные пошлины;
- таможенные сборы;
- импортный НДС;
- иные платежи, связанные с ввозом.
При этом НДС при импорте обычно не является расходом, если он принимается к вычету. Он формирует расчет с бюджетом по НДС: сначала возникает уплата, затем право на вычет при выполнении условий.
То есть это не обычный расход БДР.
Это движение по расчетам с НДС.
8. Куда относить импортный НДС: в налоги или в изменение рабочего капитала
Методически импортный НДС лучше показывать как часть расчетов по НДС.
То есть не как обычный расход, не как поставщика, и не как закупку товара.
В косвенном БДДС его логично относить в блок:
изменение расчетов по НДС
или
НДС в составе изменения рабочего капитала
Почему так?
Потому что импортный НДС — это не расход, который уменьшает прибыль.
Он влияет на денежный поток через расчеты с бюджетом.
Если компания уплатила импортный НДС в ФТС, деньги ушли.
Но если этот НДС принимается к вычету, он затем уменьшит обязательство по НДС перед бюджетом или сформирует сумму к возмещению/зачету.
С точки зрения косвенного БДДС это движение по налоговому оборотному активу/обязательству.
Поэтому его лучше анализировать не как обычную кредиторскую задолженность поставщиков, а как часть расчетов по НДС.
9. Что делать, если в системе взаиморасчеты по ФТС ведутся на 76.09 как «разные дебиторы и кредиторы»
В вопросе указано, что взаиморасчеты по ФТС ведутся по ГФУ:
«С разными дебиторами и кредиторами (в руб.) поставщики»
счет 76.09.
Это важная деталь.
Технически в системе такой расчет может выглядеть как расчет с разным дебитором или кредитором. Поэтому при автоматическом сборе косвенного БДДС сумма может попасть в изменение кредиторской задолженности или в расчеты с поставщиками.
Но методически это не обычный поставщик.
ФТС в этой операции не является поставщиком товара в экономическом смысле.
Импортный НДС не является оплатой поставщику за товар.
Это расчет с бюджетом по НДС, даже если технически он проходит через 76.09.
Поэтому в управленческой модели нужно принять отдельное правило:
расчеты по импортному НДС, даже если они отражены через 76.09, должны классифицироваться как расчеты по НДС, а не как обычная кредиторская задолженность перед поставщиками.
Иначе косвенный БДДС будет искажать структуру рабочего капитала.
Например, может показаться, что изменилась кредиторская задолженность перед поставщиками.
Но на самом деле изменились расчеты по НДС.
Для анализа это разные вещи.
10. Как можно настроить классификацию импортного НДС
Методически можно использовать отдельный признак для таких операций.
Например:
- отдельная статья движения денежных средств для платежей в ФТС;
- отдельный вид операции;
- отдельный контрагент или группа контрагентов;
- отдельная статья расчетов;
- отдельный признак в аналитике;
- отдельное правило классификации для 76.09 по ФТС;
- отдельная статья бюджета для управленческой классификации.
Главная цель — отделить:
расчеты с ФТС по импортному НДС
от
расчетов с поставщиками за товары и услуги.
Даже если технически они лежат рядом, в управленческом БДДС их лучше развести.
11. Таможенные пошлины и сборы — это не то же самое, что импортный НДС
Важно отдельно сказать про таможенные пошлины и сборы.
Импортный НДС, если он принимается к вычету, обычно является расчетом по НДС, а не расходом.
А вот таможенная пошлина может включаться в стоимость импортного товара или отражаться как расход — в зависимости от учетной логики и конкретной операции.
Для косвенного БДДС это значит:
- импортный НДС — лучше относить к расчетам по НДС;
- пошлины и сборы — анализировать отдельно: они могут быть частью стоимости запасов или расходом;
- если пошлина включена в стоимость запасов, ее денежное влияние проявится через изменение запасов и кредиторской задолженности;
- если пошлина признана расходом периода, она уже повлияет на прибыль, а денежный эффект будет раскрываться через расчеты.
Нельзя все таможенные платежи автоматически считать одинаковыми.
12. Почему косвенный БДДС может не совпадать с прямым БДДС
В вопросе также есть третий важный блок:
при сборе экземпляра бюджета по сценарию «факт» возникает отклонение от операционного БДДС, собранного прямым способом.
Инвестиционный и финансовый БДДС берется напрямую по списаниям денежных средств, как в обычном БДДС.
А отклонение возникает именно в операционном БДДС.
Это нормальная зона для анализа, потому что прямой и косвенный метод собирают операционный денежный поток из разных источников.
Прямой метод берет фактические платежи.
Косвенный метод берет прибыль, неденежные корректировки и изменения балансовых статей.
Если все источники, классификации и периоды настроены идеально, итоговый операционный денежный поток должен совпасть.
Если не совпадает, значит где-то есть расхождение в данных, классификации или методике.
13. Как анализировать отклонение между прямым и косвенным операционным БДДС
Я бы анализировала отклонение поэтапно.
Шаг 1. Проверить одинаковый ли период
Сначала нужно убедиться, что оба отчета сформированы за один и тот же период.
Например:
- прямой БДДС построен по датам платежей с 1 по 31 марта;
- косвенный БДДС построен по изменениям остатков на начало и конец марта;
- остатки взяты после закрытия месяца;
- прямой БДДС не содержит платежи, проведенные задним числом после формирования отчета.
Если период отличается хотя бы на один день или данные обновлялись в разное время, возникнет отклонение.
Шаг 2. Проверить начальные и конечные остатки денежных средств
Для полного БДДС итоговый денежный поток должен объяснять изменение денежных средств:
Остаток денег на конец периода − остаток денег на начало периода
Если прямой БДДС дает одну сумму изменения денег, а косвенный другую, нужно проверить:
- какие счета денежных средств включены;
- включены ли кассы;
- включены ли валютные счета;
- включены ли специальные счета;
- включены ли денежные средства в пути;
- одинаково ли учитываются эквиваленты денежных средств;
- не попали ли внутренние перемещения между счетами как реальные потоки.
Это базовая сверка.
Шаг 3. Проверить границу операционной, инвестиционной и финансовой деятельности
Очень частая причина отклонения — разная классификация операций.
Например, в прямом БДДС платеж попал в операционную деятельность, а в косвенном методе соответствующая задолженность или актив попали в инвестиционную часть.
Примеры:
- покупка основного средства ошибочно попала в операционные платежи;
- лизинговый платеж разделен иначе;
- проценты по кредиту в одном отчете операционные, в другом финансовые;
- возврат займа попал не в тот раздел;
- оплата поставщику оборудования попала в обычную кредиторскую задолженность;
- аванс за инвестиционный актив попал в операционные авансы выданные.
Если операционный поток сравнивается отдельно, важно, чтобы границы операционной деятельности были одинаковыми в обоих методах.
Шаг 4. Проверить НДС
НДС — одна из самых частых причин расхождений.
Нужно проверить:
- прямой БДДС сформирован с НДС или без НДС;
- как учитывается НДС в поступлениях от покупателей;
- как учитывается НДС в оплатах поставщикам;
- как учитывается уплата НДС в бюджет;
- как отражается импортный НДС;
- как учитываются вычеты;
- попали ли расчеты по НДС в изменение рабочего капитала;
- не задвоен ли НДС одновременно в платежах и в изменении расчетов.
Например, прямой БДДС показывает оплату поставщику с НДС.
А косвенный метод через изменение запасов и кредиторской задолженности может работать с суммами без НДС, а НДС показывать отдельно.
Если методика НДС не синхронизирована, отчеты будут расходиться.
Шаг 5. Проверить счета и аналитику рабочего капитала
Косвенный БДДС сильно зависит от того, какие счета включены в рабочий капитал.
Обычно проверяют:
- дебиторскую задолженность покупателей;
- авансы выданные;
- запасы;
- кредиторскую задолженность поставщиков;
- авансы полученные;
- расчеты по налогам;
- расчеты с персоналом;
- расчеты по прочим операциям;
- прочие оборотные активы и обязательства.
Если в рабочий капитал включили лишний счет или не включили нужный, появится отклонение.
Например:
- 76.09 частично относится к операционным расчетам, частично к налогам, частично к прочим расчетам;
- авансы поставщикам оборудования попали в операционный рабочий капитал, хотя относятся к инвестиционной деятельности;
- расчеты по процентам попали в операционные обязательства, хотя в прямом БДДС проценты отнесены в финансовую деятельность;
- расчеты по дивидендам попали в рабочий капитал, хотя это финансовый поток.
Шаг 6. Проверить неденежные операции
Косвенный метод должен исключать неденежные операции.
Например:
- взаимозачеты;
- переоценки;
- курсовые разницы;
- списания;
- начисления резервов;
- корректировки стоимости запасов;
- безденежные зачеты авансов;
- перевод задолженности;
- переносы между счетами учета;
- корректировки прошлых периодов.
В прямом БДДС таких операций нет, потому что денег не было.
Но в косвенном методе они могут повлиять на прибыль или на остатки балансовых статей. Поэтому их нужно правильно скорректировать.
Если неденежные операции не исключены, косвенный БДДС покажет денежный поток, которого фактически не было.
Шаг 7. Проверить закрытие месяца
Косвенный БДДС зависит от корректности прибыли и балансовых остатков.
Если месяц не закрыт или закрыт после формирования одного из отчетов, возникнут расхождения.
Нужно проверить:
- сформирована ли себестоимость;
- выполнено ли распределение расходов;
- рассчитаны ли курсовые разницы;
- закрыты ли счета доходов и расходов;
- сформированы ли налоговые начисления;
- нет ли перепроведения документов после формирования отчета;
- одинаковая ли дата актуальности данных.
Если прямой БДДС сформирован по платежам, он может быть относительно стабильным.
А косвенный БДДС будет меняться после закрытия месяца, потому что меняются прибыль, себестоимость, задолженности и запасы.
Шаг 8. Проверить знаки
В косвенном БДДС знаки часто становятся источником ошибок.
Например:
- рост дебиторской задолженности уменьшает денежный поток;
- снижение дебиторской задолженности увеличивает денежный поток;
- рост запасов уменьшает денежный поток;
- снижение запасов увеличивает денежный поток;
- рост кредиторской задолженности увеличивает денежный поток;
- снижение кредиторской задолженности уменьшает денежный поток.
Если знак настроен наоборот, отчет может выглядеть формально заполненным, но результат будет неверным.
Простой пример.
Покупатели стали должны компании больше.
Дебиторская задолженность выросла.
В прибыли выручка есть, а денег еще нет.
Значит, в косвенном БДДС рост дебиторской задолженности должен уменьшить денежный поток.
Если он стоит с плюсом, отчет завысит денежный поток.
Шаг 9. Проверить валютные операции
Если есть валютные счета, валютные расчеты, импорт, экспорт, курсовые разницы, отклонения могут возникать из-за валютной переоценки.
Например, остаток валютного счета в рублях увеличился из-за изменения курса.
Денежного поступления не было, но рублевая оценка денег выросла.
В прямом БДДС это не операционный денежный поток.
В косвенном методе такие эффекты нужно выделять отдельно, чтобы они не искажали операционную деятельность.
14. Как построить сверку прямого и косвенного БДДС
Для анализа удобно сделать отдельную сверочную таблицу.
Не обязательно в виде сложного отчета. Сначала можно просто разложить отклонение по блокам.
Логика такая:
Операционный денежный поток по прямому методу
Сравниваем с:
Операционный денежный поток по косвенному методу
Дальше объясняем разницу:
- разница по НДС;
- разница по налогам;
- разница по расчетам с поставщиками;
- разница по расчетам с покупателями;
- разница по авансам;
- разница по запасам;
- разница по неденежным операциям;
- разница по классификации инвестиционных и операционных платежей;
- разница по закрытию месяца;
- разница по валютной переоценке;
- прочие расхождения.
Главная задача — не просто найти одну ошибку, а понять, какой блок дает расхождение.
15. Практическая последовательность анализа отклонения
Я бы использовала такую последовательность.
1. Сверить общий денежный поток с изменением остатков денежных средств.
Если уже здесь не сходится, сначала нужно разбирать состав денежных счетов и внутренние перемещения.
2. Сверить инвестиционный и финансовый потоки.
В вопросе указано, что инвест и фин БДДС берутся напрямую по списаниям денежных средств. Но все равно нужно проверить, не попали ли связанные задолженности в операционный рабочий капитал косвенного метода.
3. Проверить классификацию платежей в прямом БДДС.
Особенно операции на границе:
- основные средства;
- лизинг;
- кредиты;
- проценты;
- дивиденды;
- импортные платежи;
- таможенные платежи;
- расчеты по займам;
- авансы поставщикам оборудования.
4. Проверить состав рабочего капитала в косвенном БДДС.
Особенно счета 76, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 19, запасы, авансы.
5. Отдельно разобрать НДС.
Проверить, где отражены:
- НДС с покупателей;
- НДС поставщиков;
- НДС к вычету;
- НДС к уплате;
- НДС, уплаченный в ФТС;
- НДС по авансам.
6. Проверить неденежные операции.
Особенно взаимозачеты и переоценки.
7. Проверить период и закрытие месяца.
Оба отчета должны строиться на одинаковом наборе данных.
8. Проверить знаки изменения активов и обязательств.
Это обязательный контроль для косвенного метода.
16. Ответ на вопрос слушателя
Вопрос:
БДДС косвенный:
a. Раздел Налоги должен включать только Налог на прибыль и НДС, а прочие налоги (на имущество, транспортный и т.д) в изменении рабочего капитала в разделе изменение КЗ? Или все налоги лучше аккумулировать в разделе «Налоги» ( и начисления, и оплаты).
b. Как быть с НДС, уплачиваемом в ФТС, за ввоз импортных товаров? Относить в раздел налоги или в изменение рабочего капитала (изменение КЗ)? Взаиморасчеты по ФТС ведутся по ГФУ «С разными дебиторами и кредиторами (в руб.) поставщики» (сч. 76.09).
c. При сборе экземпляра бюджета по сценарию факт получается отклонение от операционного БДДС, собранного прямым способом (инвест и фин БДДС берем напрямую, как из обычного БДДС по Списаниям ДС). Как бы Вы стали анализировать, по какой причине возникают отклонения
Ответ:
По пункту a
В косвенном БДДС налоги не обязательно все собирать в один раздел «Налоги». Лучше разделять их по экономическому смыслу.
Налог на прибыль целесообразно выделять отдельно, потому что он связан с финансовым результатом.
НДС также лучше выделять отдельно, потому что он существенно влияет на денежный поток, но не является обычным доходом или расходом БДР.
Прочие налоги можно показывать через изменение расчетов с бюджетом в составе рабочего капитала. Если они существенны, их можно раскрывать отдельными строками внутри блока изменения рабочего капитала.
Главное — не допустить двойного отражения: один и тот же налог не должен одновременно уменьшать денежный поток как платеж и второй раз попадать через изменение кредиторской задолженности.
По пункту b
НДС, уплаченный в ФТС при импорте товаров, методически лучше относить к расчетам по НДС.
Даже если технически взаиморасчеты ведутся через 76.09 и ГФУ «С разными дебиторами и кредиторами», экономический смысл операции — это не оплата поставщику, а расчет по импортному НДС.
Поэтому в косвенном БДДС такую сумму лучше показывать в блоке:
изменение расчетов по НДС
или отдельно:
импортный НДС, уплаченный в ФТС
Но не смешивать с обычной кредиторской задолженностью поставщиков.
Таможенные пошлины и сборы нужно анализировать отдельно, потому что они могут включаться в стоимость запасов или признаваться расходом.
По пункту c
Если операционный БДДС косвенным методом отклоняется от операционного БДДС прямым методом, анализ нужно начинать не с общей суммы, а с разложения отклонения по причинам.
Я бы проверяла последовательно:
- одинаковый ли период отчетов;
- одинаковый ли состав денежных средств;
- правильно ли отделены операционная, инвестиционная и финансовая деятельность;
- как отражен НДС;
- какие счета включены в рабочий капитал;
- не попали ли инвестиционные или финансовые расчеты в операционный рабочий капитал;
- исключены ли неденежные операции;
- учтены ли корректировки закрытия месяца;
- правильно ли настроены знаки изменения дебиторки, запасов и кредиторки;
- нет ли валютной переоценки, которая попала в операционный поток.
Итоговый операционный поток по прямому и косвенному методу должен сходиться, если методика, классификация, периоды и источники данных синхронизированы.
17. Итоговый вывод
В косвенном БДДС важно не механически разложить платежи по статьям, а объяснить переход от прибыли к денежному потоку.
Поэтому налоги, НДС, импортный НДС, кредиторская задолженность и рабочий капитал должны классифицироваться не только по счету учета, но и по экономическому смыслу операции.
Для управленческой модели я бы рекомендовала такой подход:
Налог на прибыль — выделять отдельно или раскрывать отдельно в расчетах с бюджетом.
НДС — выделять отдельно, потому что он влияет на деньги, но не является обычным доходом или расходом.
Импортный НДС, уплаченный в ФТС — относить к расчетам по НДС, даже если технически он отражен через 76.09.
Прочие налоги — показывать через изменение расчетов с бюджетом в составе рабочего капитала, при необходимости раскрывать отдельными строками.
Отклонения между прямым и косвенным БДДС — анализировать через сверку периодов, классификации потоков, НДС, рабочего капитала, неденежных операций, закрытия месяца и знаков.
Главный принцип такой:
косвенный БДДС должен объяснять, почему прибыль превратилась именно в такой денежный поток.
Если отчет это объясняет, он становится не просто расчетной формой, а хорошим инструментом финансового анализа.