Налоговый канон нам говорит, что налоги делятся на прямые и косвенные, мол, прямые платятся из дохода / имущества самим налогоплательщиком, а косвенные платятся (финансируются) иным лицом и добавляются к цене. Как говорилось в одном фильме: «такие приметы подойдут кому угодно» (с)
К косвенным налогам налоговая теория относит НДС, акцизы, таможенные платежи и разные «госпошлины».
1. Начнем с надбавки к цене
НДС добавляется к цене и экономически финансируется из кармана покупателя. А налог на прибыль / УСН /НДФЛ при расчете предпринимателем цены реализации разве не закладываются в цену и не сидят в цене реализации?
Разве, исходя из расчета ожидаемой прибыли после налогов, предприниматель не корректирует свою надбавку к себестоимости таким образом, чтобы учесть, что часть прибыли придется отдать государству.
Или, согласно определению, про НДС продавец понимает, что он должен накинуть НДС к цене для того чтобы профинансировать уплату этого налога за счет покупателя, а вот про налог на прибыль забывает («т.к. это прямой налог и он вроде не включается в расчет цены»?).
Но ведь финансовое планирование предусматривает, что налог на прибыль (УСН, НДФЛ, НПД) также учитывается при ценообразовании. В противном случае, цены товаров & услуг, реализуемых неплательщиками (например, «незарегистрированными частниками») без уплаты налогов с доходов, при прочих равных равнялись бы ценам товаров & услуг, реализуемых плательщиками налога на прибыль.
Более того, экономика говорит, что неналоговые продавцы должны были бы тогда продавать услуги по более высокой цене (т.к. в цену закладываются риски финансовых потерь при выявлении нарушения).
Т.е. налоги с прибылей тоже учитываются при ценообразовании.
Таким образом, по критерию включения сумм налогов в итоговую цену реализации, либо налог на прибыль, УСН и т.п. экономически тоже следует признать косвенными налогами, либо НДС это налог не такой уж косвенный.
2. Аргумент о том, что косвенный налог «уплачивается» покупателем также не состоятелен по указанной выше причине
НДС (как и налог на прибыль) уплачивается, в большинстве случаев, самим продавцом, и экономически учтен в цене товара. Причем продавец, стремясь держать цены конкурентными понимает, что часть маржи съест не только налог на прибыль, но и НДС.
По данному критерию оплаты налога из кармана покупателя к косвенным налогам можно отнести разве что НДС, уплачиваемый налоговыми агентами (например, при аренде гос имущества). Тогда в эту же категорию можно протолкнуть и НДФЛ, и налог на прибыль, взимаемый у источника (WHT).
А как быть с НДС при передаче товаров для собственных нужд или акцизами, уплачиваемыми при производстве (без реализации). Там вообще нет покупателей, а налог есть.
В связи с этим, смысл словесной эквилибристики, что НДС налог косвенный, которой бывают заняты до половины текстов разных судебных решений не вполне понятен, точнее он понятен, но он не про экономическую суть налога.
3. Историческое определение НДС в РФ не корректно отражает его экономическую суть
Глава 21 НК РФ не содержит определения, что такое НДС. Налоговые старожилы помнят, что такое определение было в ветхом завете Инструкции 39, что, мол, НДС это «форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства...». Данное определение иногда дублируется в судебных решениях и после введения главы 21 НК РФ.
Но ведь это не совсем так. Точнее совсем не так. Утверждать, что НДС это форма изъятия части добавленной стоимости, это все равно, что говорить, что госпошлина - это форма изъятия части средств из размера исковых требований, по которым она уплачивается.
НДС не уменьшает добавленную стоимость, экономически он ее увеличивает! НДС по факту накручивается сверху к созданной предприятием добавленной стоимости (а не вычитается из нее), и потом взимается государством.
НДС это «вклад государства в создание ВВП» (учебник Экономики за 10-11 классы, ч. 2, стр. 19), поэтому НДС / «чистые косвенные налоги» идут отдельным слагаемым при расчете ВВП «по доходам».
Таким образом, НДС это, по сути, такая форма крупного лицензионного платежа государству за совершение определенным кругом лиц операций по реализации, исчисляемого, уплачиваемого и возвращаемого в особом порядке, что соответствует определению «сбора» (ст. 8 НК РФ). Это подтверждает и то обстоятельство, что при определенных условиях НДС признается расходом (как и госпошлина, лицензионные платежи и т.п.).
Иначе, если НДС считать всё-таки налогом, то, проведя reverse engineering экономического принципа «тень на плетень» «shadow on the fence» его объект экономически совпадет с объектами для налогов на прибыль / доход, и тогда НДС следует признать противоречащим принципу однократности налогообложения одного и того же объекта. Такой вот Боэций и «утешение философией».