Понятие налогового правонарушения и виды налоговых правонарушений.

Налоговая система является фундаментальным элементом финансовой стабильности государства. Эффективность её функционирования напрямую зависит от соблюдения налогоплательщиками установленных законодательством норм и правил. Нарушение этих норм классифицируется как налоговое правонарушение, за которое предусмотрена юридическая ответственность различной степени тяжести — от налоговой и административной до уголовной.

Налогового правонарушения. Что это такое?

Налоговым правонарушением в соответствии со статьей 106 Налогового кодекса РФ признаётся виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность .

Ключевыми признаками состава налогового правонарушения являются:

• Противоправность, т.к. деяние нарушает конкретные нормы налогового права.
• Виновность, т.к. предусматривает наличие умысла или неосторожности со стороны субъекта.

При этом налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своего деяния

• Наличие санкции. За каждое налоговое правонарушение законом прямо предусмотрено наказание за данное конкретное действие или бездействие.

Чем регулируется и какая предусмотрена ответственность?

Регулирование вопросов ответственности осуществляется комплексом нормативно-правовых актов, так:

• Налоговый кодекс РФ в глава 16 содержит исчерпывающий перечень видов налоговых правонарушений и мер ответственности за них (статьи 116–129.16).
• Уголовный кодекс РФ в статьях 198, 199, 199.1, 199.2 устанавливают уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов физическими лицами и организациями.
• Кодекс об административных правонарушениях РФ регламентирует административные взыскания за нарушения в сфере налогообложения.

Важно отметить, что существует разграничение между налоговым правонарушением и налоговым преступлением.

Преступление характеризуется большей степенью общественной опасности и влечет более суровые последствия при этом само по себе существование преступления без налогового правонарушения невозможно т.к. оно становится таковым при наступлении общественно опасных последствий.

Какая есть классификация налоговых правонарушений?

Классификация нарушений необходима для точного определения состава деяния и выбора соответствующей меры наказания. В российском законодательстве выделяют несколько оснований для классификации.

1. По субъекту правонарушения

В зависимости от того, кто совершил деяние, правонарушения делятся на следующие группы:

• Совершаемые налогоплательщиками (например, ст. 119 НК РФ — непредставление декларации).
• Совершаемые налоговыми агентами (например, невыполнение обязанностей по удержанию налога).
• Совершаемые банками (нарушение порядка исполнения поручений на перечисление налогов).
• Совершаемые иными участниками (свидетели, эксперты).

2. По объекту посягательства

Данная классификация делит все нарушения на две большие группы

• Правонарушения в сфере осуществления налогового контроля. К ним относятся статьи 116–119, 124–129.1 НК РФ. Это нарушения процедурных моментов взаимодействия с ФНС (несвоевременная постановка на учет, отказ предоставить документы).
• Правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов за что предусмотрена ответственность по статье 120–123 НК РФ. Речь идет о занижении налоговой базы, неправильном ведении учета, неправомерном неперечислении сумм налога.

3. По форме вины

Законодательством предусмотрены два вида вины:

• Умысел, т.е. когда лицо осознавало противоправность своих действий и желало наступления вредных последствий (п. 2 ст. 110 НК РФ).

Например, сознательное искажение данных в отчетности.

• Неосторожность, т.е. когда лицо не осознавало противоправности, хотя должно было и могло это сделать, либо не предвидело последствий, хотя должно было их предвидеть.

4. По способу совершения

Нарушения могут быть совершены путем:

• Активных действий. (Неправильное отражение операций на счетах бухучета, подделка документов.)
• Бездействия. (Неисполнение предписанных законом обязанностей (непредставление декларации, несвоевременная уплата налога)).

Основные виды налоговых правонарушений согласно НК РФ

Глава 16 НК РФ содержит подробный список составов правонарушений.

Самые распространные из них это:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, что в соответствии со ст. 116 НК РФ квалифицируется как осуществление деятельности без регистрации в ФНС.
2. Нарушение срока представления налоговой декларации, что согласно со ст. 119 НК РФ является опозданием с подачей отчетности.
3. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов, что в соответствии со ст. 120 НК РФ является отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров учета.
4. Неуплата или неполная уплата сумм налога, в соответствии со ст. 122 НК РФ является занижением налоговой базы, неправильным исчислением налога.
5. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию налога, что согласно со ст. 123 НК РФ является неперечисление НДФЛ или других налогов, подлежащих удержанию.
6. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля, что согласно ст. 126 НК Рф является отказом предоставить документы или предоставлением недостоверных данных.

Стоит отметить, что за многие из перечисленных нарушений предусмотрены штрафы, размер которых может достигать значительных сумм.

Например, до 40% от суммы неуплаченного налога по ст. 122 НК РФ.

Какая предусмотренаответственность за налоговые правонарушения?

За совершение налоговых правонарушений законодательство предусматривает три уровня ответственности, выбор которых зависит от тяжести сосодеянного.1

1. Налоговая ответственность

Это основная форма реагирования государства на нарушения НК РФ. Она выражается во взыскании денежных штрафов (санкций) с виновного лица. Процедура привлечения к такой ответственности строго регламентирована главой 14 НК РФ и включает составление акта проверки, рассмотрение возражений налогоплательщика и вынесение решения.

2. Административная ответственность

Применяется к должностным лицам организаций (директорам, главным бухгалтерам) за нарушения, предусмотренные КоАП РФ.

Например по статье 15.5 КоАП РФ за нарушение сроков представления налоговой декларации.

Ответственность здесь носит персональный характер и не освобождает организацию от налоговой ответственности

3. Уголовная ответственность

Наступает в случае совершения преступлений, предусмотренных УК РФ. Ключевым критерием перехода от правонарушения к преступлению часто выступает «крупный размер» ущерба бюджету.

Основные составы:

• Ст. 198 УК РФ. Уклонение физического лица от уплаты налогов.
• Ст. 199 УК РФ. Уклонение организации от уплаты налогов.
• Ст. 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента.
• Ст. 199.2 УК РФ. Сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов.

Наказания варьируются от крупных штрафов до лишения свободы на срок до нескольких лет.

Таким образом понятие налогового правонарушения охватывает широкий спектр деяний, нарушающих установленный порядок формирования доходной части бюджета. Законодательство РФ четко дифференцирует эти нарушения, выделяя их по субъектам, объектам и формам вины. При этом юридическая ответственность за них построена по принципу нарастающей строгости: от налоговой (штрафы) через административную (персональные взыскания) к уголовной (лишение свободы).

В связи с чем для минимизации рисков налогоплательщикам необходимо обеспечивать безупречное ведение бухгалтерского учета и своевременное исполнение всех обязательств перед бюджетом, поскольку грань между административным проступком и уголовным преступлением определяется исключительно размером недоимки и наличием умысла.

_____________________________________________

Если данная публикация была вам полезна, то подписывайтесь, ставьте "класс", а также не забывайте оставлять комментарии и пишите какие еще вопросы необходимо осветить.

#налоговоеправо #налог #налоговоеправонарушение #правонарушение #нк