Налоговый контроль — это деятельность уполномоченных органов по обеспечению соблюдения налогоплательщиками и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения платежей в бюджет.
Цель — выявление и предотвращение нарушений, обеспечение поступления средств в казну.
Какие есть формы налогового контроля?
Формы налогового контроля предусмотрены ст. 82 НК РФ):
- налоговые проверки;
- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
- проверка данных учёта и отчётности;
- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
- другие формы, предусмотренные НК РФ.
Также к формам относят, например, налоговый мониторинг — режим, при котором деятельность организации становится более прозрачной для инспекции. При этом организация может получать разъяснения по налоговым вопросам до сдачи деклараций.
При этом стоит отметить, что перечень документов, которые необходимо предоставить при налоговой проверке, зависит от типа проверки, предмета проверки, периода и конкретных обстоятельств, а саманалоговая инспекция вправе запрашивать только те документы, которые связаны с предметом проверки и содержат информацию, служащую основанием для исчисления и уплаты налогов.
Какие есть виды налоговых проверок:
Камеральная проверка.
Проводится в офисе налоговой инспекции на основе деклараций и документов, которые предоставил налогоплательщик. Цель — проверить полноту отчёта, правильность заполнения форм, обоснованность налоговых ставок и льгот, своевременность уплаты налогов, логическую связь между формами отчётности. Длится до 3 месяцев с момента подачи декларации (для НДС — до 2 месяцев).
В рамках указанной проверки налоговая инспекция может запросить документы, которые непосредственно связаны с расчётом и уплатой налога. Обычно это:
- счета-фактуры, товарные и транспортные накладные, универсальные передаточные документы (УПД);
- договоры с контрагентами;
- книги покупок и продаж;
- акты выполненных работ (первичка);
- аналитические справки и пояснения (например, почему упала выручка или почему высокая доля вычетов).
Дополнительные документы могут запросить в следующих случаях:
- если в декларации заявлены льготы — документы, подтверждающие право на них;
- при подаче уточнённой декларации, в которой уменьшена сумма налога или увеличена убыток, — первичные документы и аналитические регистры налогового учёта;
- при проверке расчёта по страховым взносам, если в отчёте указаны суммы, на которые не начисляются взносы, или применены пониженные тарифы, — документы, подтверждающие это;
- если в декларации по НДС заявлен налог к возмещению — документы, подтверждающие правомерность вычета;
- при расхождениях данных в декларации по НДС с информацией других налогоплательщиков — счета-фактуры, первичные и иные документы по спорным операциям;
- при проверке деклараций по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (НДПИ, земельный или водный налог), — документы, на основании которых рассчитаны и уплачены эти налоги.
Срок представления документов — 10 рабочих дней с даты получения требования, а если выявлены ошибки, инспекция может запросить пояснения или документы, провести встречную проверку контрагентов, опросить сотрудников и т. д.
Выездная проверка.
Проводится по месту нахождения налогоплательщика (в офисе, на складе и т. д.) на основании решения руководителя налогового органа. Инспекторы анализируют первичные документы, регистры бухгалтерского учёта, налоговые декларации, могут осматривать помещения, опрашивать сотрудников, проводить инвентаризацию. Обычно длится до 2 месяцев, но может быть продлена до 4, а в исключительных случаях — до 6 месяцев.
При этом стоит отметить, что при выездной проверке инспекторы могут запросить любые документы, которые относятся к проверяемым налогам и периодам (не более трёх лет, предшествующих году назначения проверки). К ним относятся:
- первичные документы: акты, накладные, счета-фактуры, договоры;
- книги учёта доходов и расходов, журналы регистрации счетов-фактур;
- регистры бухгалтерского и налогового учёта, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга;
- платёжные поручения и иные документы, подтверждающие оплату налогов и сборов;
- документы, связанные с конкретными сделками (например, договоры, акты, счета-фактуры по сделкам с определёнными контрагентами);
- документы, подтверждающие наличие активов, обязательств, прав на льготы и т. д.
Инспекторы также вправе истребовать документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика.
Встречная проверка.
Направлена на уточнение информации путём проверки контрагентов. Инспекция запрашивает документы у партнёров налогоплательщика, чтобы сопоставить данные.
Например, если в декларации указана крупная покупка у поставщика, проверяют, действительно ли он продавал товар.
Это могут быть:
- договоры и приложения к ним;
- счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ;
- платёжные поручения;
- переписка по сделке (коммерческие письма, заявки и др.);
- внутренние документы, подтверждающие фактическое выполнение сделки (например, приказы о командировках, служебные записки).
Срок представления документов по требованию в рамках встречной проверки — 5 рабочих дней с даты получения требования.
Повторная проверка.
Проводится, если вышестоящий налоговый орган решает проконтролировать работу местной инспекции или если налогоплательщик подал уточнённую декларацию с уменьшением суммы налога. Затрагивает период, который уже проверялся ранее.
Особенности проведения проверок:
- Плановые и внеплановые.
Плановые проверки проводятся по заранее составленному графику, внеплановые — при наличии информации о нарушениях (жалоба, данные от других госорганов и т. д.).
- Предварительное уведомление.
О выездной проверке налогоплательщик должен быть уведомлён не менее чем за 10 дней до начала.
- Права налогоплательщика.
Во время проверки можно присутствовать, требовать объяснения действий инспекторов, вести свой протокол.
- Критерии риска.
Вероятность выездной проверки повышается при низкой налоговой нагрузке, хронических убытках, слишком больших налоговых вычетах, работе на грани лимитов по налоговым режимам, подозрительных цепочках поставок и других факторах.
- Итоговый документ.
По завершении проверки составляется акт, в котором фиксируются нарушения или их отсутствие. Если нарушения выявлены, налогоплательщик может оспорить решение через вышестоящий налоговый орган или арбитражный суд.
Таким образом при проведении налоговой проверки инспектор использует следующие методы:
- документарная проверка,
- осмотр помещений,
- допрос должностных лиц,
- запросы информации у третьих лиц,
- экспертиза,
- использование специализированных программ и баз данных.
Стоит помнить, что при осуществлении налогового контроля:
- Налоговая инспекция не вправе требовать документы, не относящиеся к предмету проверки.
- В требовании о представлении документов должны быть чётко указаны истребуемые документы или их реквизиты, а также период, за который они нужны.
- Если налогоплательщик не может предоставить запрашиваемые документы, он обязан уведомить об этом налоговую на следующий день после получения требования.
- Документы обычно предоставляются в виде копий, заверенных в установленном порядке. Подлинники могут запросить только для ознакомления.
- Если документы утрачены или уничтожены, необходимо уведомить инспекцию и предоставить акт об утилизации.
За непредставление документов или нарушение сроков их представления предусмотрен штраф.
_____________________________________________
Если данная публикация была вам полезна, то подписывайтесь, ставьте "класс", а также не забывайте оставлять комментарии и пишите какие еще вопросы необходимо осветить.
#налоговоеправо #налог #контроль
#налоговыйконтроль