Подводные камни АУСН: Минимальный налог "съедает" расходы 👹

В чем проблема?

Любой случай уплаты минимального налога на АУСН с объектом "Доходы минус расходы" приводит к тому, что часть расходов безвозвратно теряется — они переходят в категорию не принимаемых.

Как это работает по закону

Статья 9 Федерального закона № 17-ФЗ устанавливает:

• Если обычный налог (20% от разницы доходов и расходов) меньше минимального (3% от доходов), уплачивается минимальный налог.
• Убытки можно переносить на следующие периоды.
• Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, увеличивает расходы будущих периодов.

Казалось бы, механизм переноса разницы в расходы должен компенсировать потери. Но на практике возникает проблема: в расходы идет только разница, а часть реальных расходов "сгорает".

Разбираем на примере

Компания ООО "Три сезона" применяет АУСН с объектом "Доходы минус расходы". Рассмотрим три месяца.

❄️ Январь

Компания получила кредит 1 000 000 ₽ (не доход) и полностью израсходовала его на подтвержденные расходы. Доходов в январе не было.

Результат: убыток 1 000 000 ₽ — переносится на следующие месяцы.

📊 Итоги января:

• Доходы 0 ₽
• Расходы 1 000 000 ₽
• 💰 Уплаченный налог 0 ₽

⛄ Февраль

Доходы февраля составили 700 000 ₽. Расходов в этом месяце не было.

Учитываем убыток января: 700 000 ₽ списываем, уменьшая базу до нуля.

Обычный налог (20%): 0 ₽
Минимальный налог (3% от доходов): 21 000 ₽

Уплачено в бюджет: 21 000 ₽

Остаток убытка января: 300 000 ₽
Разница между минимальным и обычным налогом: 21 000 ₽ — эта сумма пойдет в расходы марта.

📊 Итоги февраля:

• Доходы 700 000 ₽
• Расходы (перенесенный убыток) 700 000 ₽ 
• 💰 Уплаченный налог (минимальный) 21 000 ₽

🌷 Март

Доходы марта составили 700 000 ₽. Расходов в этом месяце не было.

Учитываем:
• остаток убытка января — 300 000 ₽
• разницу от минимального налога — 21 000 ₽

Всего расходов: 321 000 ₽

Налоговая база: 700 000 – 321 000 = 379 000 ₽
Налог 20%: 75 800 ₽

Уплачено в бюджет: 75 800 ₽

Подводим итог

Фактически уплачено за февраль и март:
21 000 + 75 800 = 96 800 ₽

📊 Итоги марта:

• Доходы 700 000 ₽
• Расходы:
  остаток убытка 300 000
  разница от мин. налога 21 000
  ВСЕГО: 321 000 ₽
• 💰 Уплаченный налог75 800 ₽

ПОДВОДИМ ОБЩИЙ ИТОГ

Фактически уплачено за февраль и март:

• 💰 Уплачено за февраль 21 000 ₽
• 💰 Уплачено за март 75 800 ₽
• ВСЕГО УПЛАЧЕНО 96 800 ₽

А если бы считали налог нарастающим итогом за три месяца?

• Доходы (февраль + март) 1 400 000 ₽
• Расходы (январь) 1 000 000 ₽
• Налоговая база 400 000 ₽
• 💰 Налог 20%80 000 ₽

Сравниваем:

• Фактически уплачено 96 800 ₽
• Могли бы заплатить 80 000 ₽
• 📉 Переплата (потери) 16 800 ₽

Что в итоге?

Убыток января составлял 1 000 000 ₽. В идеальном мире он полностью уменьшил бы налоги. Но из-за помесячного учета и минимального налога в феврале часть расходов безвозвратно потеряна.

Минимальный налог "съел" 16 800 ₽ — именно столько компания переплатила по сравнению с расчетом нарастающим итогом.

Откуда взялась сумма потерь 16 800 ₽?

• Минимальный налог, уплаченный в феврале 21 000 ₽
• Ставка обычного налога 20%
• Экономия, полученная от включения разницы в расходы марта 21 000 × 20% = 4 200 ₽
• Чистые потери 21 000 – 4 200 = 16 800 ₽

Каждый раз, когда возникает ситуация с уплатой минимального налога, можно рассчитать потери по простой формуле:

💡 Потери = Сумма минимального налога  — 20%

Или, другими словами: 80% от суммы минимального налога уходят безвозвратно.

Минимальный налог "съел" 16 800 ₽ — именно столько компания переплатила по сравнению с расчетом нарастающим итогом.

🔴 Финальный вывод

Запомните главное: минимальный налог — это не безразличная вещь. Многие думают: "Подумаешь, заплатили минимальный налог, зато потом разницу в расходы поставим и всё компенсируется".

Это опасное заблуждение! 👹

Минимальный налог — это всегда зло для компании. Он безвозвратно "съедает" часть ваших денег. Из всей суммы уплаченного минимального налога обратно в виде экономии возвращается только 20% (через включение разницы в расходы в будущем).

Остальные 80% минимального налога исчезают навсегда и никогда не уменьшат налоги компании в будущем.

Минимальный налог — как злой монстр 👾, который приходит и забирает часть ваших денег безвозвратно. Не думайте, что это просто технический платеж. Это реальные потери, которых лучше избегать.

Искренне ваша,
Елена Позднякова,
автор курсов по налогам и бухучету на Stepik

Кстати, это статья из курса Практикум по налоговым режимам для бизнеса в России 2026.

Все курсы автора здесь (есть платные и бесплатные).

Приходите, буду рада! ❤️