Салют всем физическим и юридическим! Приветствую всех налогоплательщиков и налоговиков, налогоненавистников и налоголюбителей, налогозависимых и независимых, а также интересующихся на канале о налогах и котиках!
Кроме самого выявления в проверках фирм-однодневок, липовых самозанятых, дробления и прочих схематозных признаков, которые мы всегда обсуждаем в эфире на широкой публике, часто незатронутым остаётся вопрос методики доначислений.
КАКИМ МЕТОДОМ ВАМ ДОНАЧИСЛИЛИ НАЛОГИ?
То есть почему доначислили - всем понятно.
А ещё есть вопрос КАК доначислили.
Это на самом деле важно. Так как налоговая всегда идёт по дорожке "наибольших доначислений" в пользу государства.
Но методики доначисления есть по Налоговому кодексу разные и они дают разный результат в рублях. Что является не менее важным, когда мы заявляем доводы в досудебной стадии в УФНС (ФНС) и уже позже в суде.
1 метод - документальный
По налогу на прибыль это статья 252 НК РФ, а по НДС - это статья 169 НК РФ.
То есть у вас должны быть первичные документы, подтверждающие расходы по налогу на прибыль (УПД, акты, накладные и т.д.). И у вас должны быть счета-фактуры для подтверждения права на вычет НДС.
Если документы вы не представили - вы получаете налоги чисто по формальным признакам отсутствия документов.
Когда вопрос касается однодневок, мне клиенты иногда выдвигают идею: "А давайте мы документы по этим фирмам не дадим!"
Ну давайте не дадим.
А что это вам даст?
Кроме тех же самых доначислений - ничего.
2 метод - метод рыночных цен
Это используется в реальных сделках, а так же при проверке взаимозависимых лиц, при проверке контролируемых сделок, при проверке подозрительных сделок (см. недавнюю тему про Бентли) с заниженной (завышенной) налоговой базой:
Рыночные цены можно определять пятью способами и делает это привлеченный оценщик (как правило).
Грузить не буду, дам ссылку на статью 105.7 НК РФ.
Почему методов определения рыночной цены аж 5 штук?
Потому что товар (имущество, услуга, работа) могут быть не серийными (не уникальными). Можно анализировать рынок автомобилей. А можно анализировать рынок платьев от кутюр или конкретный патент на изобретение или полезную модель.
3 метод - это расчётный метод (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ)
Это, когда налоги определяют на основании информации о самом налогоплательщике (например, банковские выписки, встречные проверки, ЕГРН, ГИБДД, ФИПС и так далее), а также на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Применяется такой метод в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
То есть начислить налоги можно даже той компании, которую вообще нельзя найти в её физическом обличье. На адресе, в виде документов и так далее.
Какой метод самый дорогой?
Первый. Документальный.
Так как при первом методе вам снимают 100% расходов и вычетов, накручивая на этом штрафы и пени.
При применении остальных методов "цена" проверки может быть намного ниже
Разница в цене при расчете рыночных цен - это не 100% цены. Поэтому и результат доначислений будет скромнее.
За это налоговики этот метод и не любят. Хотя, как в случае с темой "про Бентли" иногда нет другого выхода. Так как НДС в таком случае доначисляется с сокрытой выручки и снимать с расходов и вычетов у компании просто нечего.
Объект налогообложения другой. Не расходы, а сокрытые доходы.
Расчетный метод тоже не даёт 100% доначислений.
Как правило это некая такая курсовая работа по АФХД. Когда берутся аналогичные налогоплательщики без нарушений. Выявляется их рентабельность и налоговая нагрузка. Далее средний арифметический результат от их деятельности сравнивается с проверяемой компанией в процентах.
Например, 5 компаний с годовой выручкой 3 миллиарда рублей платят 10% налоговой нагрузки, а проверяемая компания с аналогичной выручкой и таким же видом деятельности всего 3%.
Тогда проверяемой компании от ее налогов за проверяемые года доначисляют разницу 7%. Если она платила 10 миллионов, то их умножат на необходимый процент и получат увеличение налоговой нагрузки до уровня аналогичных налогоплательщиков.
10 млн. руб. = 3%
Х = 100%
________________________
Х = 333 млн. руб.
Какого метода нет в Налоговом кодексе?
Налоговой реконструкции.
Хотя это наверное это и не метод сам по себе. А корректировка.
И применяется пока что на уровне судебной практики и писем ФНС.
Причем применяется давно. Ещё лет 15 назад в ВАС РФ прогремело дело Муромского стрелочного завода, когда они отстояли налог на прибыль с однодневок по реальному товару по рыночным ценам.
Налоговая реконструкция - это когда полученный результат от выбранного метода доначислений корректируют на суммы ранее уплаченных налогов, которые ФНС признала реальными.
Например, вы пропустили через однодневки товар, который реально прошёл таможенную границу. Цену вы нарастили. НДС к вычету увеличили. С однодневок деньги ушли в обналичку. Но на таможне какой-то небольшой НДС был уплачен. Иначе таможенники не выпустили бы товар в свободное обращение.
Результат доначислений будет зависеть от вас и вашей доказанной позиции. Либо вам могут зачесть рыночную стоимость реального товара и скорректировать вам налог на прибыль на рыночную цену, а НДС на уплаченный на таможне.
Либо вам зачтут только НДС, уплаченный на таможне, доначислив всю разницу в НДС и 100% налога на прибыль.
Или в деле Елены Блиновской налоговая инспекция учла те мизерные налоги, которые платили фирмы на УСН, перед тем, как Елене был доначислен НДС и НДФЛ от дробления. Налоги по упрощенке из доначислений Елены тогда вычли.
Почему я об этом пишу?
Потому что налоговики методику доначислений часто не обосновывают никак. Или применяют такое, что и на голову-то не натянешь.
А это всё сказывается на клиентах в рублях. В невыгодную для клиента сторону.
Поэтому, когда вы читаете Акт проверки, обращайте внимание на то, КАК вам доначислены налоги. И можно ли было доначислить их более "дешёвым методом".
