Страховые взносы за директора коммерческой организации в месяце отпуска: как не попасть в ловушку нового правила
Вопрос: Директор коммерческой организации получает оклад выше МРОТ и ежегодно уходит в оплачиваемый отпуск. Отпускные по требованию Трудового кодекса начислены и выплачены в предыдущем месяце, страховые взносы с них уплачены в полном объёме. В месяце отпуска никаких начислений в пользу директора нет. Нужно ли платить страховые взносы ещё раз — теперь с МРОТ — за месяц, в котором директор находился в оплачиваемом и оплаченном отпуске?
Ответ:
С 1 января 2026 года вступила в силу норма абзаца 2 пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации, введённая Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Согласно этой норме, если сумма выплат, начисленных в пользу единоличного исполнительного органа коммерческой организации за календарный месяц, составляет менее МРОТ, база по страховым взносам за этот месяц приравнивается к МРОТ. Норма применяется независимо от наличия трудового договора, фактического выполнения обязанностей и режима работы. Федеральный МРОТ с 01.01.2026 составляет 27 093 рубля, минимальная сумма взносов за полный месяц — около 8 128 рублей.
На первый взгляд, в описанной ситуации норма срабатывает автоматически: в месяце отпуска начислений ноль — значит, нужно доначислить взносы с МРОТ. Именно так поступают налоговые органы, и именно так работает автоматизированный алгоритм проверки расчётов (контрольные соотношения). Минфин России в письме от 17.12.2025 № 03-15-05/122955 сухо подтвердил, что минимальная база применяется в том числе при нахождении руководителя в отпуске, не вдаваясь особо в подробности о том, в каком отпуске и при каких обстоятельствах, как будто это не важно.
Вместе с тем по существу ситуация значительно сложнее.
Почему формальное требование противоречит смыслу закона. Дата начисления страховых взносов определяется как день начисления выплаты (статья 424 НК РФ). Часть 9 статьи 136 Трудового кодекса обязывает выплатить отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска. Перенести начисление отпускных на месяц отпуска организация не вправе — это нарушение трудового законодательства. Таким образом, отсутствие начислений в месяце отпуска — не решение работодателя, а прямое следствие требований закона.
Отпускные — это и есть оплата труда директора за период отпуска. Статья 114 Трудового кодекса прямо устанавливает, что на время отпуска за работником сохраняется средний заработок. Этот заработок начислен, обложен взносами, уплачен в бюджет — только в предыдущем месяце, как того требует закон. Называть месяц отпуска «месяцем без выплат» — значит игнорировать экономическое содержание операции.
Требование повторно уплатить взносы за тот же период означает двойное обложение одного и того же факта трудовых отношений: первый раз — с реального среднего заработка директора, превышающего МРОТ, в месяце начисления отпускных; второй раз — с условной базы в размере МРОТ за месяц отпуска. Это противоречит принципу экономической обоснованности налогов (пункт 3 статьи 3 НК РФ) и принципу самостоятельности объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 НК РФ).
Наконец, норма статьи 421 НК РФ введена для борьбы с ситуациями, когда директор вообще не получает вознаграждения — при отпуске без содержания, при намеренном занижении оплаты или при её полном отсутствии. Письмо Минфина также отвечало на вопрос об отсутствии выплат, а не о ситуации, когда весь заработок за период отпуска уже начислен и обложен взносами в предшествующем месяце. Эта конкретная ситуация Минфином не рассматривалась, прямого разъяснения по ней нет. В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Практическая оценка. Спор с налоговым органом имеет правовое основание. Однако на уровне инспекции он почти наверняка будет проигран: там применяется формальный алгоритм, и инспектор физически видит нулевую базу в месяце отпуска. Реальные шансы появляются при обжаловании в вышестоящий орган и тем более в суде, где позиция оценивается содержательно. При этом судебной практики по новой норме пока нет — норма действует с 2026 года. Позиция Минфина четко именно по данной ситуации нигде пока не публиковалась.
Как избежать этой ситуации. Проблема возникает именно тогда, когда директор находится в оплачиваемом отпуске целый календарный месяц без единого дня выхода на работу. Достаточно, чтобы в месяце отпуска директор хотя бы несколько дней фактически работал и заработал больше МРОТ — тогда начисления за эти дни будут отражены в расчётном периоде и норма о МРОТ применяться не будет. Это простое кадровое решение и личное решение руководителя полностью заблаговременно снимает проблему без каких-либо споров.
Настройка в 1С. Для корректного автоматического расчёта взносов за директора в соответствии с новыми правилами в программе «1С: Зарплата и управление персоналом 8» необходимо в карточке должности (раздел «Настройка» — «Должности», подраздел «Особенности исчисления страховых взносов») установить флажок «Должность единоличного руководителя коммерческой организации». Данный флаг добавлен начиная с версий 3.1.34.172 и 3.1.36.39. Без этой настройки программа не распознает, что к доходу директора применяется особый порядок расчёта, и взносы будут исчислены только с фактических начислений. В «1С: Бухгалтерия 8» аналогичная настройка поддерживается начиная с релиза 3.0.190.