Существуют ли в настоящее время налоговые каникулы для малого бизнеса?
Закон о так называемых налоговых каникулах от 29.12.2014 № 477-ФЗ, действует в России с 2015 года. Но касается он только индивидуальных предпринимателей (ИП), а на общества, даже относящиеся к малому бизнесу, свое действие не распространяет.
Налоговые каникулы по существу бывают разными. Так, в соответствии с Законом от 09.03.2022 № 52-ФЗ регионам дано право на установление отсрочки по налогам для хозяйствующих субъектов.
Ознакомиться со списком регионов, принявших соответствующие нормативные акты, можно здесь.
Суть «классических» налоговых каникул — по закону № 477-ФЗ — состоит в том, что предприниматель, применяющий упрощенную или патентную систему налогообложения (ПСН), для исчисления налога может применить ставку в размере 0%.
Такие льготы предоставлены не всем налогоплательщикам-предпринимателям, а только тем, кто ведет вид деятельности:
- На УСН — из числа перечисленных в распоряжении Правительства России от 30.12.2025 № 4176-р.
- На ПСН — это:
- производство;
- работы в научной или социальной сфере;
- бытовые услуги.
Это условие следует из п. 4 ст. 346.20 НК РФ, который касается упрощенной системы налогообложения (УСН), и п. 3 ст. 346.50 о применении патента. Другие условия смотрите на схеме.
Тот, кто решит воспользоваться данной льготой, должен обеспечить одновременное выполнение всех условий, предусмотренных законодательством. Если не будет соблюдаться хотя бы одно условие, льгота не полагается. Рассмотрим каждый требуемый признак отдельно.
Итак, основополагающим условием является принятие закона об установлении нулевой налоговой ставки в определенном субъекте Российской Федерации. То есть федеральный закон дал право регионам самостоятельно принять решение о предоставлении льгот предпринимателям.
Также субъектам РФ дано право на введение некоторых ограничений при предоставлении каникул на ПСН:
- они могут установить предел количества работников у предпринимателя;
- могут ограничить максимальную сумму дохода для предоставления права на применение ставки 0%.
В отношении предприятий на УСН указанные ограничения с 01.01.2026 регионы устанавливать не могут (Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Во многих регионах законы о нулевой ставке приняты. Действует ли такой закон в вашем регионе, вы можете узнать по телефону горячей линии налоговой службы.
Номер телефона можно узнать по ссылке.
Критерии предпринимателей, имеющих право на налоговые каникулы
Ключевым критерием является то, что закон опять-таки касается не всех предпринимателей, а только тех, кто зарегистрировался впервые, причем дата регистрации должна находиться в периоде действия регионального закона.
Рассчитывать на льготу также могут ИП, которые снимались с учета, а потом вновь регистрировались в этом качестве, но только при условии, что повторная регистрация была осуществлена после принятия регионального закона о налоговых каникулах (письмо Минфина России от 15.01.2019 № 03-11-11/904).
Следующим важным моментом является период действия льготы. Налоговые каникулы для малого бизнеса в 2026 году действуют. Однако, с 01.01.2027 года, как следует из текущей редакции Закона № 477-ФЗ, они завершатся. При этом использовать льготу можно только в течение двух непрерывных налоговых периодов.
Условимся, что предприниматель зарегистрировался после вступления в силу регионального закона в сентябре 2024 года. В таком случае при соблюдении всех прочих условий он:
- Имеет право применить нулевую ставку в течение 2024–2025 годов, но в этом случае календарный 2024 год у него будет неполным и он воспользуется своим правом лишь в пределах сентября — декабря 2024 года.
- Либо может взять период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года. В таком случае он использует два полных календарных года. Период должен быть непрерывным, то есть в данном случае нельзя выбрать сначала 2024 год, а затем 2026 год.
Период с 01.01.2026 по 31.12.2027 года взять не получится, так как (если законом не будет определено иного), налоговые каникулы прекратят действовать с 2027 года.
Для справки: до 2026 года применялось условие: доход, получаемый по льготному виду деятельности, должен был составлять не менее 70% от общей суммы дохода предпринимателя.
Также регионы имели право установить конкретный перечень видов деятельности, при которых субъект предпринимательства освобождался от уплаты налогов по УСН.. Сейчас в отношении упрощенцев действует перечень по распоряжению № 4176-р. Если говорить о ПСН, то регионы могут конкретизировать списки видов деятельности, относящихся к производству, социальной, научной сферам, бытовым услугам.
Следует помнить, что если по всем критериям индивидуальный предприниматель получает право на применение нулевой налоговой ставки, то это не освобождает его от уплаты других обязательных платежей, например:
- транспортного налога;
- налога на имущество при его уплате с кадастровой стоимости;
- фиксированных страховых взносов за себя;
- налога на доходы физических лиц и страховых взносов от заработной платы работников.
При этом он не уплачивает минимальный налог, если применяет УСН с налогообложением «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Эксперты «КонсультантПлюс» рассказали о практических нюансах использования налоговых каникул ИП на патенте и упрощенке. Получите пробный доступ к системе бесплатно.
Примеры региональных законов о налоговых каникулах
Рассмотрим условия применения каникул на примере законодательства Московской области. Дают право на получение льготного периода в Московской области законы «О ставке налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области» от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ и «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ.
В Законе № 9/2009-ОЗ виды деятельности для упрощенцев приведены по кодам ОКВЭД:
- деятельность в животноводстве и растениеводстве;
- разные виды производства и ремонта;
- медицинские и образовательные услуги;
- деятельность в спортивной сфере;
- бытовые услуги и др.
Однако, с учетом действия перечня по распоряжению № 4176-р указанные нормы значения не имеют. В распоряжении, отметим, приведено более 90 видов деятельности, а в Законе № 9/2009-ОЗ только 50.
В свою очередь, для применяющих ПСН предпринимателей это, как следует из Закона № 164/2012-ОЗ:
- разные виды работ производственного характера;
- медицинские услуги;
- перевозка грузов;
- деятельность в сфере образования и спорта;
- изготовление мебели;
- оказание бытовых услуг и др.
Это как раз конкретизация видов деятельности — которые, чтобы применялась нулевая ставка, должны относиться к производству, социальной или научной сфере или бытовым услугам.
Закон № 164/2012-ОЗ не содержит ограничений по численности сотрудников или сумме дохода от деятельности предпринимателя.
Для справки: не все регионы разрешали своим предпринимателям работать без ограничений по в сумме дохода и численности работающих на УСН. Например, в Астраханской области на нулевую ставку при УСН могли претендовать предприниматели со средней численностью работников, не превышающей 5 человек, а предельный доход не должен превысить отметку в 15 млн руб. (как следовало из ч. 3 ст. 2 действовавшего до 2026 года закона Астраханской области от 10.11.2009 № 73/2009-ОЗ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Прежде чем принять решение о вступлении в налоговые каникулы, внимательно изучите региональный закон.
Итоги
До 2027 года некоторые предприниматели могут законно воспользоваться налоговыми каникулами. Каникулы освобождают от уплаты налога при упрощенке и стоимости патента.
Для того чтобы проверить свое право на получение такой льготы, нужно узнать, принят ли соответствующий закон в субъекте РФ, в котором зарегистрирован предприниматель. Далее следует проверить, указан ли ваш вид деятельности в законе о ПСН. Указанные каникулы предоставляются только впервые зарегистрированным в период действия регионального закона индивидуальным предпринимателям. С 2026 года в отношении УСН не применяются ограничения по доле дохода от льготного вида деятельности (ранее действовало требование в виде 70%), а также по численности сотрудников и сумме дохода. На ПСН такие ограничения могут устанавливаться субъектами РФ, поэтому, внимательно изучайте свой региональный закон.