Добрый день. ООО на ОСН заключила договор об оказании консультационных услуг иностранной компании, которая находится за пределами ЕАЭС. При этом иностранная организация состоит на учете в налоговом органе РФ в связи с оказанием услуг в электронной форме физлицам. Подскажите, пжл, должна ли российская организация уплачивать НДС. Спасибо.
Ответ: Добрый день, Светлана.
При экспорте услуг важно правильно определить место их реализации. От этого зависит, нужно вам платить НДС или нет.
Если услуга считается оказанной в РФ, то при экспорте услуг продавец платит НДС со своей продажи. Если место реализации – не РФ — НДС не возникает.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 НК РФ, если ваши контрагенты из стран за пределами ЕАЭС.
В большинстве случаев место реализации услуг привязано к адресу регистрации исполнителя. Но для ряда услуг действуют специальные правила и тогда место реализации определяют по нахождению заказчика.
Так, место реализации консультационных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
При этом место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии либо в отношении филиалов и представительств - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство) (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Иностранная организация, оказывающая физлицам, не являющимся ИП, услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, и осуществляющая расчеты непосредственно с указанными физическими лицами, подлежит постановке на учет в налоговом органе (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).
При этом Минфин России отмечает, что факт постановки на учет иностранной организации в российских налоговых органах в связи с оказанием услуг в электронной форме не влияет на порядок определения места реализации услуг. Поэтому, если покупателем юридических услуг является иностранная организация, такие услуги не облагаются НДС на территории РФ независимо от ее постановки на учет в налоговом органе в связи с оказанием услуг в электронной форме на основании п. 4.6 ст. 83 НК РФ (Письма от 17.03.2020 N 03-07-08/20120, от 17.05.2019 N 03-07-08/35644).
Учитывая вышеизложенное, российская организация при оказании консультационных услуг в адрес иностранной компании, которая находится за пределами ЕАЭС, не должна уплачивать НДС, так как местом реализации таких услуг территория РФ не признается независимо от постановки на учет в налоговом органе РФ этой иностранной организации в связи с оказанием услуг в электронной форме физлицам.