Вначале – выдержки из статей издания «Коммерсантъ» от 21.04.2026 г. и 22.04.2026 г.:
В первом квартале резко выросло число регистраций компаний общепита.
В январе-марте число регистраций новых компаний в сфере общепита по всей России выросло на 20,84% год к году, до 12,5 тыс. организаций. Годом ранее прирост составил 7,24%. При этом число ликвидаций также ускорилось в этом году. В I квартале было ликвидировано 11,2 тыс. компаний в отрасли, что на 31,28% больше год к году. Годом ранее показатель вырос на 10%.
Темпы роста ликвидаций значительно превышают темпы роста регистраций, что говорит о значительном спаде в отрасли. В марте количество ресторанов в городах-миллионниках сократилось на 5% год к году, до 7,2 тыс. точек. Количество заведений быстрого питания уменьшилось на 2%, до 25 тыс., столовых – на 3%, до 4,7 тыс., кафе – на 6%, до 12,5 тыс., баров – на 11%, до 5,9 тыс.
Это происходит из-за снижения посещаемости: с 1 января по 23 марта рестораны и бары по всей России потеряли 3% посетителей, в Москве – 12%, в Петербурге – 8%. При этом, если в Москве на месте закрытых ресторанов открываются точки фастфуда, то в регионах помещения остаются пустовать.
Потребители все чаще выбирают бюджетные заведения и точки быстрого питания: с 1 января по 23 марта число чеков в точках фастфуда по всей России было выше на 7%, чем годом ранее, в Москве – на 2%, в Санкт-Петербурге – на 1%.
Бурный рост новых компаний может быть связан с планами налоговой оптимизации и дроблением бизнеса. С 2026 года планка выручки для большинства участников отрасли, обязывающая платить НДС, снизилась с 60 млн. до 20 млн. руб. в год. В результате, начало года оказалось для российского ресторанного рынка самым худшим за последние 25 лет. Повышение цен пошло по всей цепочке поставщиков продуктов питания и алкоголя. Как следствие, за три неполных первых месяца трафик в ряде заведений общепита сократился на 40%.
В результате, государство пошло на встречу отрасли: с 1 апреля и до конца 2026 года компании на упрощенной и патентной системах налогообложения с выручкой не более 60 млн. руб. в год освобождены от уплаты НДС.
Замедление темпов развития и волна закрытий заведений общепита связаны помимо изменений налогового режима с ростом операционных расходов и кадровыми ограничениями. Рестораны будут продолжать закрываться весь 2026 год, так как бизнес становится нерентабельным.
Федерация рестораторов и отельеров России просит правительство отложить срок уплаты НДС за первый квартал до конца 2026 года. Участники рынка считают, что уплата НДС в указанный срок нанесет существенный ущерб ресторанному бизнесу, создаст предпосылки для отказа от инвестиций в отрасль, закрытия кафе и ухода «в тень».
Рестораторы до сих пор находятся в нокдауне, в том числе из-за рекордно низких выручек в первом квартале. Оплатить НДС в размере 5% от оборота в ближайшее время будет смерти подобно для операторов общепита.
Конечно, можно оптимизировать своё налогообложение и таким образом. Но, как видно, простое дробление бизнеса не всем помогает. Очевидно, что прежде чем «делиться и размножаться» желательно всё же посчитать.
В модуль INFORT.Финансы системы управления конкурентоспособностью предприятия INFORT.Управление, © INFORT Group, 1990 включено несколько полезных математических (финансовых) моделей, которые позволяют моделировать различные ситуации при реализации коммерческих и маркетинговых проектов (открытии торговых точек и направлений, проведения рекламных кампаний и пр.), оценивая их перспективность через финансовые показатели.
В том числе, модуль INFORT.Финансы содержит модели для выбора предприятием микро, малого и среднего бизнеса (МСБ) оптимального сочетания ставок «УСН+НДС» в зависимости от текущих показателей бизнеса. И если руководитель такого предприятия – лицо, принимающее решения (ЛПР) – грамотно воспользуется ими, то может и дробиться не придётся…
Но, прежде чем представить указанные модели, сделаем ещё одно небольшое отступление по теме, и приведём выдержки из статьи РБК от 23.04.2026 г.:
По итогам 2025 года доля несетевых аптек в общем объеме розничных продаж лекарств резко упала. Если в 2024 году она составляла 18%, то в 2025-м – лишь 7%, следует из данных DSM Group. Количество таких независимых аптек сокращается уже не первый год: если в 2022 году их было 12,2 тыс. точек, то уже в 2025 – 8,7 тыс. (-29%).
Малый бизнес закрывает свои аптеки, пока общее число этих точек в стране растет за счет крупных федеральных игроков. Их доля в общем объеме продаж аптечной розницы выросла с 41% в 2024 году до 50% в 2025. Маленьким игрокам аптечного ретейла становится все сложнее конкурировать с сетевыми игроками на фоне экономического кризиса и роста издержек.
Очевидно, что примерно такая же ситуация с малым бизнесом наблюдается у нас не только на фармацевтическом рынке. А что в целом происходит с малым бизнесом у нас и там, на «диком западе»?
Вот данные на 2024 – 2025 годы:
РФ: в малом и среднем бизнесе занято около 40% (с учётом самозанятых и 27% без них) от общей численности трудоспособного населения РФ. Доля малого бизнеса в ВВП России составляет около 21-22%.
США: в малом бизнесе занято около 44%-50% всей рабочей силы страны. Малый бизнес обеспечивает примерно 46%-49% ВВП США.
В целом по ЕС: в малом бизнесе занято около 63–67% работающего населения Европы. Доля малого бизнеса в ВВП Евросоюза в среднем составляет 52%-58%. В разных странах этот показатель колеблется от 40% до 80%.
Сравниваем доли малого бизнеса в ВВП и делаем выводы: вклад малого бизнеса в экономику РФ почти в 2,5 раза ниже, чем в США и ЕС. То есть, если там МСБ является значимой составляющей экономики, то у нас основную роль продолжают играть гос. компании и крупный бизнес. И, очевидно, продолжат играть в ближайшем будущем.
Сравнивая вклады малого бизнеса в занятость населения и в ВВП, оценим его эффективность. В США 46% : 44% = 1,05, в ЕС 52% : 63% = 0,83, что говорит о достаточно высокой производительности труда в малом бизнесе.
В РФ 21% : 40% = 0,53. То есть, у нас преобладает микробизнес и самозанятые, занимающиеся в основном торговлей и оказанием простых услуг. Но, ведь это та деятельность, которая создаёт наименьшую добавленную стоимость – ценность, которую предприятие добавляет своими силами к уже созданным другими ценностям (товарам, сырью, материалам, услугам и пр.). Ценность, с которой, собственно, и берётся налог, называемый «НДС».
Финансовая модель «УСН+НДС»
Представленная ниже финансовая модель может применяться предприятиями, использующими УСН (6% от дохода или 15% от прибыли = доходы – расходы), и (не) являющимися плательщиками НДС (0%, 5%, 7%, 22%), для расчёта величины налогов и выбора оптимального сочетания «УСН+НДС»:
Taxes = k.tax × Costs, (1)
где
k.tax = tax0 – a × tax1
tax0 = ((1 + r) × (VAT + Tax) – g × VAT) : (1 + VAT)
tax1 = ((1 + (1 – g) × VAT) × Tax) : (1 + VAT),
Taxes – общая величина налогов «УСН+НДС» за анализируемый период;
Costs – фактические или прогнозируемые расходы за тот же период;
r – значение коэффициента рентабельности затрат (в долях единицы):
r = (доходы – расходы) : расходы;
VAT (Value Added Tax) – ставка НДС (0%, 5%, 7%, 22%), выраженная в долях единицы;
Tax – ставка налога по УСН (6% или 15%), выраженная в долях единицы;
a – параметр, характеризующий способ начисления налога по УСН:
a = 0, если от дохода (6%);
a = 1, если от прибыли (15%);
g – параметр, характеризующий учёт и долю расходов с НДС (входящего НДС) от общей величины расходов:
g = 0, если входящего НДС нет или он не учитывается при применении специальных пониженных ставок НДС (5% или 7%);
0 < g < 1,00 – доля расходов с НДС (выраженная в долях единицы), если он учитывается (при базовой ставке НДС = 22%).
В случае, если предприятие не является плательщиком НДС, то VAT = 0%, и тогда формула (1) преобразуется к виду:
Taxes = (1 + r – a) × Tax × Costs (2)
В модели (1) минимум исходных данных. Это значения Cost, r и g, которые ЛПР необходимо либо получить из системы учёта своего предприятия, либо спрогнозировать. Значения остальных показателей «спущены свыше».
Выполняя расчёты по формуле (1) для заданных значений r и Costs, которые будут выступать в качестве параметров модели, и для различных вариантов ставок УСН и НДС, которые будут выступать в качестве переменных данной модели, можно определить величину общего налога, а затем выбрать наиболее оптимальное сочетание «УСН+НДС».
Кроме того, имеет смысл вычислять эффективную ставку по налогам – показатель, отражающий реальную долю дохода (прибыли), которую предприятие фактически уплачивает в виде налогов по формулам:
E.tax.X = Taxes : ((1 + r) × Costs) = k.tax : (1 + r) (3)
или
E.tax.GM = Taxes : (r × Costs) = k.tax : r (3’)
В отличие от модели (1), модель (3) / (3’) вообще не включает каких-либо абсолютных величин, и, во многих случаях, это оказывается удобным для моделирования ситуации и принятия оптимального решения.
■■■
Если предприятие уже работает на УСН «доходы – расходы» (15%) или «доходы» (6%), ЛПР неплохо было бы понять, в какой ситуации следует выбрать ставку НДС 22%, а в какой 5% (7%). При базовой ставке 22% учитывается входящий НДС, а при пониженной ставке 5% (7%) – нет. Поэтому, формулы для расчёта величины налога к уплате различаются.
При ставке 22%:
НДС к уплате (сальдо) = НДС исходящий (с продаж) – НДС входящий (с расходов),
а при ставке 5% (7%):
НДС к уплате = НДС исходящий (с продаж).
С другой стороны, в случае УСН «доходы – расходы» (15%), при пониженной ставке НДС, расходы учитываются с НДС, а при ставке 22% без НДС. Поэтому, нужно хорошо посчитать…
Хотя ставка 22% выглядит устрашающе, но в некоторых случаях ЛПР выгоднее выбрать именно такую ставку, нежели, казалось бы, более привлекательные 5% (7%), так как величина налога в этом случае может оказаться (гораздо) меньше.
Выбор ставки во многом зависит от величины входящего НДС. Очевидно, что не все поставщики товаров и услуг работают с НДС. Следовательно, ЛПР важно, во-первых, определить фактическую долю расходов с НДС. В модели (1) эта доля учитывается с помощью параметра g.
А, во-вторых, рассчитать «точку безразличия» G для этого показателя – такого значения доли расходов с НДС, при которой оказывается всё равно, какую ставку выбрать, VAT* = 22% или VAT = 5% (7%).
«Точка безразличия» вычисляется по формуле:
G = g1 × g2, (4)
где
g1 = (1 + r) × (1 + VAT*) : (VAT* × (1 – a × Tax));
g2 = (VAT* + Tax) : (1 + VAT*) – (VAT + Tax) : (1 + VAT).
Тогда, если фактическое значение g > G, то следует выбрать базовую ставку НДС 22%, иначе – пониженную 5% (7%).
К примеру, если при УСН «доходы – расходы» (15%) предприятие работает с рентабельностью r = 25%, то
g1 = (1 + 0,25) × (1 + 0,22) : (0,22 × (1 – 1 × 0,15)) ≈ 8,155;
g2 = (0,22 + 0,15) : (1 + 0,22) – (0,05 + 0,15) : (1 + 0,05) ≈ 0,113;
G = 8,155 × 0,113≈ 0,92 (92%).
Тогда, если доля расходов с НДС превышает 92%, то следует выбрать базовую ставку 22%, иначе – пониженную ставку 5%.
Очевидно, что значение «точки безразличия» прямо зависит от двух параметров:
- уровня рентабельности затрат r, с которой работает предприятие.
Например, при r = 20%, g1 ≈ 7,829; g2 ≈ 0,113; G ≈ 0,88 (88%),
а при r = 30%, g1 ≈ 8,481; g2 ≈ 0,113; G ≈ 0,96 (96%).
То есть, чем выше рентабельность затрат, тем меньше вероятность выбора ставки НДС 22%. - режима УСН.
Например, при УСН «доходы» (6%) и той же рентабельности r = 25%, получаем (в формуле g1 параметр a = 0): g1 ≈ 6,932; g2 ≈ 0,125; G ≈ 0,86 (86%).
То есть, при УСН «доходы» вероятность выбора ставки НДС 22% оказывается выше, чем при УСН «доходы – расходы». Хотя, конечно, у предприятий, которые работают на УСН с 6% от дохода, вряд ли возникают значительные расходы, по крайней мере, такие, чтобы их не учитывать.
■■■
Для заданного значения доли расходов с НДС g можно вычислить «точку безразличия» по показателю рентабельности затрат R:
R = r1 : r2 – 1, (5)
где
r1 = g × (1 – a × Tax) × VAT* : (1 + VAT*);
r2 = (VAT* + Tax) : (1 + VAT*) – (VAT + Tax) : (1 + VAT).
Тогда, если реальное значение r < R, то следует выбрать базовую ставку НДС 22%, иначе – пониженную 5% (7%).
К примеру, предприятия работает на УСН 15%, доля расходов с НДС составляет 85%.
Тогда,
r1 = 0,85 × (1 + 1 × 0,15) × 0,22 : (1 + 0,22) ≈ 0,130;
r2 = (0,22 + 0,15) : (1 + 0,22) – (0,05 + 0,15) : (1 + 0,05) ≈ 0,113.
R = 0,130 : 0,113 – 1 = 0,155 (15,5%).
Следовательно, если фактическая рентабельность затрат r < 15,5%, то лучше выбрать ставку НДС 22%.
При определённых значениях исходных данных, в результате применения формул (4) и (5) можно получить значения «точек безубыточности» G > 100% или R < 0%. Это вполне нормально, и будет означать нецелесообразность выбора ставки НДС 22%.
■■■
Вернёмся к модели (1) и рассмотрим условный пример её применения в условиях, когда предприятие малого бизнеса работает на УСН со ставкой 15% («доходы – расходы»). Как правило, такой режим УСН выбирают производственные и торговые предприятия, имеющие значительную величину расходов, связанных с закупкой материальных ценностей – товаров, сырья, материалов, оборудования.
Исходные данные:
Расходы: Costs = 10 000 у.е.;
Рентабельность: r = 25%;
Доля расходов с НДС: g = 80%;
а = 1 (УСН «доходы – расходы»).
- Ставка НДС 22%
tax0 = ((1 + 0,25) × (0,22 + 0,15) – 0,80 × 0,22) : (1 + 0,22) ≈ 0,235;
tax1 = ((1 + (1 – 0,80) × 0,22) × 0,15) : (1 + 0,22) ≈ 0,128.
Taxes = (0,235 – 0,128) × 10 000 ≈ 1 065 у.е.
Эффективная ставка по налогам:
▪ E.tax.X = 9% от доходов;
▪ E.tax.GM = 43% от прибыли. - Ставка НДС 5%
Тогда, g = 0 (входящий НДС не учитывается)
tax0 = ((1 + 0,25) × (0,05 + 0,15) – 0 × 0,05) : (1 + 0,05) ≈ 0,238;
tax1 = ((1 + (1 – 0) × 0,05) × 0,15) : (1 + 0,05) ≈ 0,150.
Taxes = (0,235 – 0,128) × 10 000 ≈ 881 у.е.
Эффективная ставка по налогам:
▪ E.tax.X = 7% от доходов;
▪ E.tax.GM = 35% от прибыли.
Таким образом, вариант со ставкой НДС 5% оказывается оптимальным. И этот вариант будет наилучшим до тех пор, пока рентабельность r > 8,71% – это можно проверить с помощью формулы (5).
■■■
А теперь предположим, что ЛПР выбрал для своего предприятия оптимальное сочетание «УСН + НДС». Как и прежде, будем ориентироваться на (производственные, торговые) предприятия, имеющие заметную величину расходов, и поэтому использующие режим УСН «доходы – расходы» (ставка НДС 15%).
Модель (1) построена таким образом, чтобы, в первую очередь, показать ЛПР влияние на уровень налоговой нагрузки двух важных показателей – величины расходов и рентабельности затрат. Доходы же предприятия в модели представлены в неявном виде. Это соответствует нашей идее ведения бизнеса: «Экономичность → Эффективность → Конкурентоспособность», когда в неблагоприятных условиях ведения бизнеса (особенно, микро и малого), ЛПР должен обращать внимание, прежде всего, на расходы.
Как правило, основная доля расходов у производственного или торгового предприятия приходится на закупку материальных ценностей. Поэтому, если производственное предприятие закупает сырьё, материалы, оборудование, но при этом, выпускает продукцию, которая особо не пользуется спросом, или если торговое предприятие не следит за своим ассортиментом товаров и особо не контролирует ввод новых позиций, то это порождает проблемы не только с продажами (доходами), но и с расходами, связанными с нерациональной закупкой.
В итоге, расходы растут, хотя бы даже из-за роста закупочных цен, а доходы (выручка) либо, в лучшем случае, не растут, либо снижаются. И это сразу негативно отражается на уровне рентабельности затрат.
Рассмотрим простой пример. Предположим, что расходы предприятия в течение календарного года ежемесячно увеличиваются только на +1,0%. Тогда, за квартал, они увеличатся на ≈ +3,03%, а за год на ≈ +12,7%. Предположим, также, что доходы у предприятия в течение года остались неизменными, то есть, темп прироста составил 0,0%.
Пусть на начало года рентабельность затрат составляла r = 25,0%.
Для вычисления значения рентабельности затрат r(t) для квартала t = 1,…,4, можно воспользоваться следующей формулой:
r(t) = (1 + r(0)) × (Tx : Tc)^t – 1,
где,
r(0) = 0,25 (25%) – рентабельность затрат на начало года;
r(t) – рентабельность затрат для квартала с номером t=1,…,4;
Tx – ежеквартальный темп роста доходов (выручки), Tx = 1,00 (соответствует приросту 0,0%);
Tc – ежеквартальный темп роста расходов, Tc = 1,0303 (соответствует приросту +3,03);
^ – знак возведения в степень.
Вычислим рентабельность затрат в 4-м квартале, на конец года:
r(4) = (1 + 0,25) × (1,00 : 1,0303)^4 – 1 ≈ 0,109 (10,9%).
То есть, мы получим снижение рентабельности затрат на -14,1 п. п. или -56,3%.
Далее, предположим, что предприятие работает со ставкой НДС 5%, то есть без учёта входящего НДС. Тогда, a =1, g = 0%.
Пусть Costs = 1 000 у.е. (для наших расчётов конкретная величина расходов не имеет большого значения).
Воспользовавшись моделью (1) вычисляем:
▪ на начало года: k.tax = 8,8%; Taxes = 88 у.е.
▪ на конец года: k.tax = 6,1%; Taxes = 69 у.е.
Таким образом, несмотря на рост расходов Costs, снижение коэффициента k.tax на -2,7 п. п. (-30,4%) обеспечило снижение налогов «УСН+НДС» на -21,6%. Отлично!
Однако, при этом, снизилась и валовая прибыль предприятия
GM = Costs × (1 + r) с 250 у. е. на начало года до 123 у. е. в четвёртом квартале.
Поэтому, если эффективная ставка по налогам в расчёте к доходу снизилась с 7,0% до 5,5%, то есть на -1,5 п. п. (-21,6%), то по отношению к прибыли она увеличилась с 35,2% до 56,1%, на +20,8 п. п. (+59,1%), см. формулы (3) и (3’).
Вот так бизнес…
Обратим внимание и ещё на одну неприятную деталь. Предположим, что доля расходов с НДС, которые мы не учитываем при ставке НДС 5%, составляет
g = 80%, что характерно, в большей степени, для производственных предприятий. Тогда, подставляя исходные значения в формулу (5), мы получаем значение «точки безразличия» R = 8,7%.
У нас рентабельность на конец года r(4) = 10,9%. А это означает, что с такими темпами увеличения расходов мы уже вплотную приблизились к значению «точки безразличия», когда необходимо переходить со ставки НДС 5% на 22%, чтобы уменьшить размер налогов «УСН+НДС». Если же, к примеру, доля расходов с НДС g = 82% (R = 11,4%) и выше, то уже пора…. Только вот вопрос: как это сделать?
Для справки: если предприятие на УСН применяет пониженную ставку НДС 5%, оно обязано использовать её не менее 12 кварталов (3 года) подряд. Досрочно перейти на ставку 22% по собственному желанию нельзя. Правда, как всегда, есть исключение: если предприятие впервые применяет ставку 5% (7%) в 2026 году, оно может отказаться от пониженной ставки через четыре последовательных квартала с момента начала применения. К сожалению, не все предприятия подпадают под это исключение.
■■■
Таким образом, даже при сохранении доходов (выручки) на определённом уровне, что в текущих условиях большинству предприятий МСБ сделать очень сложно, незначительный рост расходов может привести к серьёзным проблемам, вплоть до закрытия бизнеса.
Именно поэтому в случае предприятия торговли мы всегда обращаем повышенное внимание, в первую очередь, на эффективность управления ассортиментом. Оптимальный (наилучшим образом соответствующий спросу) по своему составу и структуре ассортимент прямо влияет не только на уровень продаж (про доходы здесь умолчим), но и на эффективность управления товарными запасами. Закупка товаров, как правило, является основным фактором, влияющим на расходы предприятия торговли.
Я не раз отмечал, что при неоптимальном ассортименте, когда спрос на большинство товаров либо нестабилен, либо просто отсутствует, никакая математика, лежащая в основе (авто) заказа, не работает так, как нужно.
В результате, закупка осуществляется нерационально, уровень товарных запасов неуклонно растёт, но при этом уровень обеспеченности продаж этими запасами оказывается низким. Растут расходы, но не растут доходы.
Поэтому, когда ЛПР говорят о росте закупочных цен, как основном факторе увеличения расходов их предприятий, то это правда, но не вся…
В этом плане предприятия торговли находятся в более выгодном положении по сравнению с производственными предприятиями, которые не могут так гибко оперировать со своим ассортиментом выпускаемой продукции.
Рост закупочных цен на сырьё, материалы, оборудование и пр. здесь может стать решающим фактором, влияющим на рост расходов.
Поэтому для производственных предприятий, как правило, на первый план выходит задача эффективного управления ценами, в основе которого лежат маркетинговые исследования:
- систематический мониторинг и последующий анализ цен конкурентов с целью оптимального базового ценообразования,
- исследование своих потребителей с целью предоставления им конкурентоспособных цен, скидок и условий приобретения своей продукции.
В данном случае всё просто, если понимать последовательность действия инструментов маркетинга любого предприятия: 1. Ассортимент → 2. Цены →…
Если предприятие торговли должно начинать решать проблему расходов (и доходов) с первого элемента комплекса маркетинга – с ассортимента, то производственное предприятие, в ситуации отсутствия возможности быстро скорректировать номенклатуру выпускаемой продукции, должно начинать со второго элемента – с цен.
Всё по цепочке, всё последовательно...
И, в заключение, интересная информация в тему.
«Коммерсантъ» от 30.04.2026 г.:
С начала года в России было зарегистрировано 1,8 тыс. новых организаций и ИП в сфере права и бухучета. Наибольший прирост обеспечили компании, оказывающие услуги в области бухгалтерского учета, финансового аудита и налогового консультирования.
Причём, обороты в налоговом консультировании и аудите выросли почти вдвое – на 94,7%, тогда как в классическом бухучете снизились на 27,8%.
Май 2026 года