Информация ФНС России от 30 марта 2026 года «Как учитывать расходы на товары при переходе с УСН на автоУСН».
Расходы на оплату товаров, приобретенных в период применения УСН, но реализованных после перехода на автоУСН, при определении налоговой базы по последней не учитываются.
При УСН расходы на товары, приобретенные для дальнейшей реализации, признаются по мере их продажи.
Поэтому если товары были оплачены, но не реализованы в период применения УСН, такие расходы не уменьшают налоговую базу по этому режиму.
Вместе с тем Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ установлено, что расходы, относящиеся к периодам применения иных налоговых режимов, при переходе на автоУСН в рамках исчисления налоговой базы по нему не учитываются.
Переходные положения, позволяющие учитывать такие расходы после перехода на автоУСН с УСН, законодательством не предусмотрены.
Таким образом, расходы по оплате товаров, приобретенных в период применения УСН, но реализованных после перехода на автоУСН, налоговую базу по автоУСН не уменьшают.
Соответствующее письмо ФНС России от 25.03.2026 № СД-36-3/2303@ направлено по системе налоговых органов.
***
Письмо Минфина России от 19 марта 2026 года № 03-11-09/22200 «Об учете расходов по автоУСН».
Департамент налоговой политики рассмотрел указанное письмо ФНС России по вопросу учета в целях применения автоматизированной системы налогообложения (далее - АУСН) расходов на приобретение товаров, осуществленных в период применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), и сообщает.
В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приведен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН.
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.
В этой связи расходы на оплату приобретенных товаров, но нереализованных в период применения УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.
Согласно части 3 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Федеральный закон № 17-ФЗ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Статьей 8 Федерального закона № 17-ФЗ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, включая суммы предварительной оплаты.
В соответствии с частью 4 статьи 16 Федерального закона № 17-ФЗ при переходе налогоплательщика с иных режимов налогообложения на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по специальному налоговому режиму не учитываются.
При этом, Федеральный закон № 17-ФЗ не содержит переходных положений, предусматривающих возможность учета расходов, произведенных налогоплательщиками до перехода на АУСН.
В этой связи расходы по оплате товаров, приобретенных налогоплательщиками в период применения УСН, но реализованных после перехода на АУСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением АУСН, не учитываются.
