Слушайте, ну вот старая, как мир, история: родственники дарят друг другу вещи — ну, квартиры там, машины, или, скажем, склады с офисами. И по закону они спокойны: если даритель и одаряемый — мама с дочкой, брат с сестрой, муж с женой (ну или бабушка с внуком, короче, близкая кровь) — то никакого НДФЛ. Подарок — не доход. Забудьте про 13%. И так было долгие годы. Минфин писал разъяснения, налоговые инспекторы в основном не дёргались.
А потом — бац! — случилась одна занятная история с предпринимательницей Еленой Х.. И история дошла аж до экономической коллегии Верховного суда. И та, кстати, встала на её сторону, разнеся в пух и прах доводы налоговиков. Давайте по порядку, а то сразу голова кругом пойдёт.
Как мама подарила дочке 11 коммерческих объектов, а налоговая сказала: «А вот фиг вам, платите 2,3 миллиона».
Представьте себе картину. Жила-была в Пермском крае семья предпринимателей. Мать — с бизнесом, дочь (Елена) — тоже с бизнесом. И мать решила сделать подарок: передала дочери 11 объектов недвижимости. Торговые помещения, офисы, что-то ещё — словом, коммерция. Не жильё, где люди живут и носки сушат, а рабочая лошадка, которая приносит деньги. И мать эти объекты раньше тоже в деле использовала, и дочь, получив их, продолжила сдавать или как-то там крутить.
Казалось бы — родная мать, дочь. По статье 217 Налогового кодекса (пункт 18.1, абзац второй) — полное освобождение. Ни копейки в бюджет. Елена именно так и подумала, когда подавала декларацию по НДФЛ. Обычно люди, получая подарки от близких, вообще ничего не показывают в декларации, если это не квартира или машина (хотя и там есть нюансы, но не суть). Но тут — 11 объектов, и она их не задекларировала как доход. Ноль.
А налоговая инспекция — люди неглупые — увидела: мать — ИП, дочь — ИП, недвижимость — коммерческая, используется только в бизнесе. И нарисовала доначисление: НДФЛ — 2 миллиона 300 тысяч рублей! Плюс пени, плюс штраф (наверняка). И аргумент их был железный, с их точки зрения: «Да, между родственниками освобождение, но — внимание! — только когда имущество используется не в предпринимательской деятельности. А тут чистая коммерция. Значит, этот подарок — по сути ваш предпринимательский внереализационный доход. Извольте заплатить».
И знаете что? Эта линия поначалу прокатила. Но потом…потом всё лихо закрутилось.
Первый круг: две инстанции — за Елену, третья — против, и поехали по новой.
Дело № А50-28917/2023. Первая инстанция — суд в Перми — смотрит и говорит: «Стоп, ребята. Закон чётко говорит: освобождение зависит только от родства. Вообще никаких условий про использование в бизнесе, про статус ИП — нет. Хоть в космосе эту недвижимость используй. Мать и дочь — родственники? Родственники. Всё, вопрос закрыт. Доначисление незаконно». Апелляция ту же позицию поддержала. Две победы подряд — звучит обнадеживающе, правда?
Но тут вступает кассация. Это уже вышестоящий суд, окружной. И он — бац! — переворачивает всё с ног на голову. Молодцы, говорит, что вы там разнылись? Если оба — индивидуальные предприниматели, и дарят друг другу коммерческие активы, которые тут же идут в дело — это уже не «дарение в семейном смысле», а передача бизнес-активов. Значит, надо считать внереализационным доходом по правилам для ИП. И отправляет дело на новое рассмотрение в первую инстанцию.
Вот тут начинается второй круг — он же кошмар для Елены. Потому что после указаний кассации местные суды уже не своевольничают. Первая инстанция — теперь послушно соглашается с налоговиками. Апелляция — туда же. И кассация (уже вторично) — естественно, тоже. Три инстанции в унисон: «Платите, гражданка Х, ваша мама вам не подарок сделала, а передала коммерческий доход».
И всё? Конец? Ан нет. Обидно было Елене. И она пошла ва-банк — в Верховный суд. А это, знаете, как на Эверест залезть без страховки. Но — получилось.
Что сказала экономическая коллегия ВС?
Верховный суд — штука серьёзная. Они рассмотрели все перипетии и выдали такое определение, которое, я уверена, налоговики ещё долго будут цитировать с кислой миной. И отменили все решения нижестоящих судов. Полностью. Признали доначисления незаконными.
А теперь — самое вкусное: какие выводы ВС там наделал. Вы только вдумайтесь.
Вывод первый, и главный: нет реальной экономической выгоды — нет и НДФЛ. Точка.
Они объяснили очень простую вещь. Обычно, когда вам что-то дарят (не родственники), вы получаете доход в виде экономии на расходах. То есть вы не тратили свои деньги на покупку этой вещи — и это считается вашей выгодой, облагаемой налогом. Логично? В общем, да.
Но когда дарят мама или папа, сестра или муж — имущество просто переходит из рук в руки внутри семьи. Оно не уходит налево, не продаётся чужому дяде. Остаётся в кругу своих. И с точки зрения экономики — никакого реального прироста у вас не появилось. Ну, стало у дочки, было у мамы — так это же одно и то же семейное добро. Зачем же облагать налогом то, что и так ваше, только теперь на другом человеке висит? ВС чётко сказал: дарение между родными по своей природе не носит экономического характера. Это акт любви, заботы, помощи — какие уж тут 13%? (Смешно, правда?)
Вывод второй: законодатель специально убрал налог, чтобы родственники не боялись дарить.
Верховный суд напомнил — и совершенно справедливо — что когда вводили пункт 18.1 статьи 217, то думали не о пополнении бюджета, а о свободе дарения. Чтобы люди не отказывались от подарков из страха перед налоговой. Представьте: дочь говорит маме «не дари мне свой склад, а то я еще налог заплачу, мне проще купить самой». Нонсенс. Поэтому льгота дана безусловно.
И они подчеркнули: никаких «но» — ни про коммерческое использование, ни про статус ИП, ни про то, жилое там помещение или нежилое — в кодексе нет. А если суды или налоговики придумывают такие условия на ходу — это самоуправство, извините. Нельзя расширять налоговую базу там, где законодатель сказал «стоп».
Вывод третий, и тут ВС жёстко прошёлся по логике налоговиков: «Круговорот подарков в семье».
Оказывается, у Елены и её мамы была такая себе семейная чехарда с недвижимостью. Сначала муж Елены подарил ей какие-то квартиры. Потом она эти квартиры подарила своей матери. А потом мать подарила ей обратно уже 11 объектов — видимо, добавив что-то ещё. И в итоге имущество, можно сказать, вернулось к исходной владелице (или почти). Ну, не суть.
Но ВС обратил внимание: если следовать логике налоговой, то при каждом таком «подарке внутри семьи» нужно платить НДФЛ. При том, что реально никакого движения денег нет, никто посторонний не обогатился. А налог платить — каждый раз. И плюс потом еще с дохода от аренды — тоже налог. При этом расходы на приобретение этого имущества учесть нельзя, потому что их не было (дарение же). Получается двойное, а то и тройное налогообложение одного и того же семейного актива. ВС сказал: это противоречит принципу экономической обоснованности налога и равенству налогообложения. А если по-простому — это грабёж среди бела дня.
Вывод четвёртый, практический: на разъяснения Минфина можно полагаться, и это защищает налогоплательщика.
Коллегия напомнила налоговым органам хорошую такую вещь: вы должны учитывать официальные разъяснения Минфина. А Минфин — неоднократно, кстати, писал, что освобождение действует даже при использовании подаренного имущества в бизнесе. Елена Хабиева на эти разъяснения опиралась, у неё были правомерные ожидания. Поэтому наказывать её — это вообще за гранью добра и зла. Встали на сторону гражданина — и правильно.
Ну и небольшая, но едкая деталь: ВС сравнил подход налоговой с заколдованным кругом.
Они сказали примерно так: «Если ИП дарит коммерческую недвижимость другому ИП — это всё ещё дарение, а не предпринимательский доход». Иначе получается, что любой родственник-предприниматель не может сделать подарок своему родственнику-предпринимателю без налога. А если у них обоих статус ИП? Тогда налог возникает всегда? А если один из них не ИП, а другой ИП? А если имущество на минуту использовали в бизнесе, а потом перестали? Короче, открывается простор для бесконечных споров. Именно этого законодатель и не хотел, когда писал простую норму: «родственники — освобождаются».
Верховный суд не просто отменил решения нижестоящих судов — он создал прецедент, который теперь будет работать на тысячи других предпринимателей. Теперь можно смело дарить коммерческую недвижимость родителям, детям, братьям, сёстрам, не боясь, что налоговая влепит миллионные доначисления. Конечно, если вы не пытаетесь использовать это как схему ухода от налогов (но тут всё чисто — реальное дарение, реальная семья).
Мне лично эта история напоминает старый добрый принцип: «закон суров, но это закон». А тут ещё и справедливый. Подарок внутри семьи — это не бизнес-доход. Как бы ни пыжились инспекторы, пытаясь натянуть сову на глобус. И главное — ВС чётко дал понять: не надо усложнять там, где всё просто. Есть родство? Есть. Значит, налога нет. Хоть целый торговый центр дарите.
Так что, уважаемые читатели, запоминайте: подарки от близких родственников — не облагаются НДФЛ всегда. Неважно, что в подарке — жилая «двушка» или склад с запчастями. И неважно, используете вы его в бизнесе или сдаёте в аренду за бешеные деньги. Важен только один факт — степень родства. А остальное, как сказал Верховный суд, от лукавого.
ВАШ ЮРИСТ.