Российские таможенные органы с 2022 года существенно ужесточили подход к определению таможенной стоимости импортируемых товаров. Фокус контроля сместился на выплаты дивидендов зарубежным материнским структурам и платежи за использование программного обеспечения, связанного с ввозимой продукцией. Такая практика формирует дополнительные финансовые обязательства для компаний и требует корректировки подходов к таможенному оформлению.
Финансовые последствия для импортеров
Расширение базы таможенной стоимости за счет дивидендов и лицензионных отчислений, включение дивидендов в таможенную стоимость напрямую увеличивает размер таможенных платежей и НДС при ввозе. Компании сталкиваются с ростом налоговой нагрузки и вероятностью ретроспективных доначислений. Дополнительную угрозу представляет потенциальная административная ответственность организации и уголовное преследование руководителей по части 2 статьи 194 УК РФ за неуплату таможенных платежей в особо крупном размере.
Логика таможенных органов и правовые основания
Контролирующие органы исходят из следующей позиции: при осуществлении поставок между взаимозависимыми компаниями, когда основная выручка российского импортера генерируется от реализации ввезенной продукции, дивиденды материнской структуре фактически представляют собой компенсацию части стоимости товаров. Платежи за использование корпоративного программного обеспечения, неразрывно связанного с товаром, квалифицируются как элемент его стоимости согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС. Речь идет о ситуациях, когда международные корпорации обеспечивают доступ к единым информационным платформам для управления заказами, логистикой и другими операционными процессами.
Ключевое противоречие заключается в том, что дивиденды законодательно определены как инвестиционный доход и формально не подлежат включению в таможенную стоимость, поэтому корректировка таможенной стоимости (КТС) таким способом не предусмотрена. Таможенные органы интерпретируют их как завуалированную часть цены сделки. Судебные инстанции демонстрируют противоречивые подходы – часть решений поддерживает позицию таможни, другие защищают интересы импортеров.
Анализ судебных прецедентов
Дело «Маскио Гаспардо Руссия» (А06-3555/2023) продемонстрировало возможность успешной защиты позиции налогоплательщика. Суд установил отсутствие влияния дивидендов на ценообразование между взаимозависимыми лицами. Ключевыми факторами стали: доля прибыли от спорных деклараций составляла лишь 30% от совокупной прибыли компании, представлены данные о себестоимости продукции, часть импортированного в 2020 году товара реализована в последующих периодах. Результатом стало снижение доначислений до 43% от первоначальной суммы.
В то же время Верховный Суд РФ в Определении от 07.04.2021 № 307-ЭС21-2873 сформулировал принципиальную позицию: дивиденды подлежат включению в таможенную стоимость при условии, что их выплата является согласованным условием поставки конкретных товаров.
Судебная практика по дивидендам продолжает формироваться. Импортеры разрабатывают аргументацию для опровержения связи между ценой товара и дивидендными выплатами.
Примеры из практики
Дело «Маскио Гаспардо Руссия» завершилось признанием необоснованности включения дивидендов в таможенную стоимость, поскольку выплаты не возвращались поставщику.
В споре с «Хелеон Рус» суд поддержал таможню, указав на концентрацию выручки у взаимозависимых лиц и вывод средств за границу как обоснование для включения дивидендов.
Верховный Суд РФ отменил решения нижестоящих инстанций в пользу компаний «Шанель», «Пулл энд Беар СНГ» и «Бершка СНГ», что свидетельствует о формировании неблагоприятной для импортеров тенденции в области лицензионных платежей и таможенных пошлин.
Переработка как инструмент минимизации рисков
Применение режима переработки ввозимых товаров на российской территории представляет собой эффективный механизм снижения таможенных рисков. Производственная трансформация или преобразование товара с получением нового продукта существенно снижает вероятность претензий таможни относительно занижения стоимости, поскольку изменяется природа товара и механизм ценообразования.
Реализация данной схемы для защиты интересов импортера от доначислений таможни требует детального документирования технологических процессов, временных рамок и результатов переработки. Такой подход позволяет предотвратить переквалификацию платежей в компоненты таможенной стоимости и минимизировать дополнительные начисления.
В деле «ШОТТ ФАРМАСЬЮТИКАЛ ПЭККЭДЖИНГ» компания успешно доказала использование импортированного товара для переработки с полным производственным циклом. Часть ввезенной продукции не генерировала прибыль в отчетном периоде, использовалась позднее. Компания продемонстрировала, что определенная продукция приносила убытки, следовательно, ее цена не может учитываться при расчете таможенной стоимости.
ООО «Знак» аналогично подтвердило закупку продукции для производственных целей с долей в себестоимости готовой продукции 32%. Таможня не выявила признаков влияния взаимосвязи сторон на цену, импортированный товар не использовался в периоде выплаты дивидендов.
Переработка – не единственный защитный механизм. Значение имеют временные разрывы между начислением и выплатой дивидендов, альтернативные источники доходов, сопоставительный анализ цен производителя на открытом рынке и другие обстоятельства.
Стратегия противодействия таможенным претензиям
Основа защиты – формирование транспарентного обоснования ценообразования и накопление доказательств рыночного характера сделок. Необходима документация, подтверждающая отсутствие прямой связи дивидендов и лицензионных платежей с импортируемыми товарами и их влияния на цену.
Рекомендуемые меры:
- Детальный анализ условий внешнеэкономических контрактов с разграничением платежей по категориям.
- Аудит корпоративной структуры на соответствие актуальной таможенной политике.
- Тщательная проработка документации по трансфертному ценообразованию (ТЦО).
- Формирование аргументации и привлечение экспертных заключений для подтверждения отсутствия связи платежей с ценой товара.
- Активное взаимодействие с таможенными органами и использование судебных механизмов защиты.
- Применение механизма отложенного определения таможенной стоимости согласно пункту 16 статьи 38 ТК ЕАЭС при наличии спорных моментов.
- Привлечение профильных юристов и таможенных консультантов для выработки стратегии и сопровождения споров – эти специалисты знают, как оспорить решение таможни.
Выводы
Актуальная практика включения дивидендов и лицензионных платежей в таможенную стоимость создает существенные сложности для компаний, осуществляющих импорт через взаимозависимые структуры. Угрозы финансовых потерь и юридической ответственности требуют особого внимания к правильности оформления внешнеэкономических операций. В условиях ужесточения таможенного контроля критически важно использовать комплексные защитные механизмы и активно отстаивать свою позицию при необоснованных требованиях таможни через досудебные процедуры и судебные инстанции.