В серии этих тематических постов покажем вам реальные вопросы, на которые отвечают эксперты нашей ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ.
В конце статьи — БОНУС для вас!:)
Отвечает эксперт «Линии консультаций» ООО «РайТ» Рахматуллина Эльза Зуфаровна:
Проведена модернизация основного средства, у которого остаточная стоимость 0 и срок начисленной амортизации уже вышел. Необходимо ли доначислить амортизацию на сумму модернизации?
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Да, необходимо в случае увеличения первоначальной стоимости и срока полезного использования модернизированного ОС. Начисление амортизации после модернизации объекта ОС производится исходя из увеличенной первоначальной стоимости объекта ОС и увеличенного (нового) срока его полезного использования. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397, от 26.03.2018 N 03-03-06/1/18750. Подробности – см. Обоснование, Подборку и вложенные файлы в формате WORD.
Обоснование
После проведения реконструкции, модернизации ОС амортизацию по нему можно начислять по прежней норме. Если в результате реконструкции, модернизации срок полезного использования ОС увеличился, учреждение вправе применять новую норму амортизации, рассчитанную исходя из нового срока полезного использования. При этом увеличение срока использования возможно только в пределах той амортизационной группы, в которую ранее это ОС было включено (Письмо Минфина России от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397)).
Как рассчитать в бухгалтерском (бюджетном) учете амортизацию после проведения модернизации
В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации по нему не приостанавливается (п. 34 Федерального стандарта N 257н). Амортизацию рассчитайте следующим образом.
1. Если срок полезного использования по основному средству остался прежним
Начисление амортизации продолжайте по норме, которая была определена при введении этого объекта в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости.
Пример расчета амортизации линейным методом:
В сентябре проведена модернизация объекта. Объект относится к третьей амортизационной группе, установленный срок полезного использования равен 5 годам (60 месяцам). Первоначальная стоимость объекта до модернизации составляла 480 000 руб. К моменту проведения модернизации объект находился в эксплуатации 4 года (48 месяцев), амортизация была начислена в сумме 384 000 руб.
Стоимость проведенных работ по модернизации составила 120 000 руб. На основании решения комиссии учреждения срок эксплуатации объекта после завершения его модернизации не изменен. Амортизация будет начисляться исходя из оставшегося срока полезного использования, равного 12 месяцам (60 мес. - 48 мес.).
Ежемесячная сумма амортизации равна 18 000 руб. ((480 000 руб. - 384 000 + 120 000) / 12 мес.).
2. Если срок полезного использования по основному средству увеличился
При расчете амортизации рекомендуем исходить из остаточной стоимости объекта на дату изменения срока полезного использования, увеличения балансовой стоимости объекта в результате модернизации и вновь установленного срока полезного использования (п. п. 7, 19, 32 Федерального стандарта N 257н).
Пример расчета амортизации линейным методом:
В сентябре проведена модернизация объекта. Объект относится к третьей амортизационной группе, установленный срок полезного использования равен 5 годам (60 месяцам). Первоначальная стоимость объекта до модернизации составляла 480 000 руб. К моменту проведения модернизации объект находился в эксплуатации 4 года (48 месяцев), амортизация была начислена в сумме 384 000 руб.
Стоимость проведенных работ по модернизации составила 120 000 руб. На основании решения комиссии учреждения срок эксплуатации объекта увеличен на 2 года. Оставшийся срок полезного использования объекта составит 3 года (5 лет - 4 года + 2 года).
Ежемесячная сумма амортизации равна 6 000 руб. ((480 000 руб. - 384 000 + 120 000) / (3 года x 12 мес.)).
Используемые документы:
1. Готовое решение: Как учреждению оформить и отразить в учете модернизацию основных средств (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}
2. Вопрос: О начислении амортизации после проведения модернизации, реконструкции или технического перевооружения ОС в целях налога на прибыль. (Письмо Минфина России от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397) {КонсультантПлюс}
3. Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете модернизация объекта основных средств, полностью самортизированного в налоговом учете, и начисление по нему амортизации после проведенной модернизации, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта?.. (Консультация эксперта, 2026) {КонсультантПлюс}
Опубликованное решение — личное мнение эксперта; носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Вопрос эксперту экономит ваше время на поиск эффективного решения
ВАШ БОНУС
Линия Консультаций — сервис для участников программы лояльности «РайТ-Привилегия».
В рамках этой услуги Клиент получает:
— Консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, кадрового делопроизводства и права (в том числе подбор, анализ и предоставление информации, нормативных актов и консультационных материалов);
— Помощь в поиске, подборке и заказе актуальных документов;
— Неограниченное количество обращений к Линии Консультаций (ЛК).
Режим работы ЛК: ежедневно с 08:00 до18:00, кроме выходных и праздничных дней.