Громкое дело.
Челябинского предпринимателя привлекли к ответственности за найм «самозанятых» по договорам ГПХ, вместо оформления с ними трудовых договоров. И взыскали с него доначисление налогов и страховых взносов, включая штрафы, на общую сумму более 6,5 млн.руб.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведены камеральные налоговые проверки расчета по страховым взносам и НДФЛ за 12 месяцев 2021 года, представленных предпринимателем, по результатам которых вынесены:
- решение от 03.04.2023 № 982 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого ИП начислены: страховые взносы за 12 месяцев 2021 года в сумме 3 626 430,56 руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 181 321,52 руб. за неуплату страховых взносов в результате занижения базы, совершенную умышленно,
- решение от 03.04.2023 № 1000 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого ИП начислены: НДФЛ (налоговый агент) за 12 месяцев 2021 года в сумме 2 603 428 руб., штраф по п.1 ст. 123 НК РФ в сумме 65 085,70 рублей за неправомерное неудержание и неперечисление налоговым агентом в установленный срок сумм НДФЛ за 2021 год.
Дело в том, что предприниматель для уклонения от уплаты НДФЛ и страховых взносов оформил несколько работников как «самозанятых» по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).
А ФНС, проведя колоссальную работу по сбору информации и доказательств, смогла доказать и подтвердить документально, что фактически между сторонами сложились трудовые отношения.
Например, в ходе допроса один из привлеченных предпринимателем «самозанятых» рассказал, что регистрация в качестве самозанятого происходила непосредственно для работы с ИП, что первые 3 месяца, до заключения договора проходил испытательный срок, денежные средства на испытательном сроке выплачивались наличным способом через кассу ИП, что работником была приобретена форменная одежда с названием фирмы, что было оговорено предоставление отпуска с выплатой компенсации.
Суды подтвердили решения налоговой, что предприниматель действовал с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на уплате за работников страховых взносов и налога на доходы физических лиц, что квалифицируется как злоупотребление правом.
Что интересно до Определения СКЭС ВС РФ от 03.02.2025, нижестоящие суды пытались уменьшить общую сумму долга предпринимателя на 794 тыс.руб., аргументируя тем, что самими «самозанятыми» физлицами за рассматриваемый период были уплачены налоги на профессиональный доход на указанную сумму, и эта сумма может быть зачтена в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ.
Но Верховный Суд счел этот «взаимозачет» незаконным и отправил дело на пересмотр в первую инстанцию.
В связи с чем, Арбитражным судом Челябинской области 22 мая 2025 года по делу № А76-20897/2023В вынесено решение об отказе предпринимателю в обжаловании решений ФНС полностью.
Таким образом, данное дело стало показательным для многих граждан и юрлиц, имеющих отношение к «самозанятым», ведь суды совместно с ФНС провели четкую грань: как делать нельзя, чтобы не привлекли за невыполнение налоговым агентом своей обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ).
Спросите, как эта история связана с рынком недвижимости, на работе которого я специализируюсь?
Дело в том, что нередко агентства недвижимости рекомендуют своим агентам регистрироваться в качестве плательщиков НПД. А как это может классифицировать ФНС при определенных обстоятельствах - мы уже поняли из судебного разбирательства, описанного выше.
Вопрос с оптимальной и законной схемой оформления агентов в агентствах недвижимости до сих пор остается открытым. Но это отдельная история.
А вот, если в целом рассмотреть вопрос о законности работы риэлтора в статусе «самозанятого», то мнения юристов резко разделились.
Одни считают, что риэлтор не может быть самозанятым, поскольку по сути является посредником, а посредническая деятельность, как прямо указано в законе о самозанятых не подпадает под НПД.
А вот другие юристы, вроде меня, - оптимисты. Мы считаем, что ФЗ № 422-ФЗ о самозанятых позволяет риэлторам осуществлять свою профессиональную деятельность в качестве плательщиков НПД.
И этому даже есть подтверждение - Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 июня 2021 г. N 03-11-11/46304 О применении налога на профессиональный доход физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги по отчуждению либо приобретению объекта недвижимости.
В котором сказано: «Не запрещено применять НПД физлицам, в том числе предпринимателям, оказывающим услуги по отчуждению либо приобретению объекта недвижимости».
Но есть ряд особенностей и ограничений, о которых каждому риэлтору, да и любому «самозанятому», нужно знать.
Правоотношения «самозанятых» регламентируются ФЗ от 27.11.2018 №422 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».
В законе чётко прописано, что лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, не вправе применять специальный налоговый режим (п. 2.9 ст. 4 закона № 422-ФЗ).
Если агент, например, как «самозанятый», продаёт новостройки и получает комиссию от застройщика, налоговая может признать это агентской деятельностью и доначислить, как мы видели из судебного прецедента выше НДФЛ по ставке 13-15%, плюс применить штрафные санкции, и в некоторых случаях даже доначислить НДС по ставке 22%.
Важно понимать, что все эти санкции могут быть применены одновременно, если в действиях самозанятого риэлтора будет несколько правонарушений, включая факт осуществления незаконной предпринимательской деятельности.
Основные ограничения «самозанятого»
Зарегистрированный на НПД не может:
- Иметь сотрудников
- Перепродавать товары
- Сдавать в аренду нежилые помещения
- Исполнять работы на основании договоров поручения, агентских договоров и договоров комиссии
- Оказывать как самозанятый услуги бывшему работодателю в течение 2х лет после увольнения.
А также если доход за год превысил 2,4 млн.руб. – предусмотрен автоматический перевод на другую систему налогообложения.
Если поступления на карту сильно отличаются от «официальной» выручки – тоже могут быть проблемы.
При этом, риэлторская деятельность в ГК РФ прямо не определена, но Верховный суд РФ в п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 N 17 разъяснил: риэлторские услуги — это посреднические услуги на рынке сделок с недвижимостью (риэлтерские услуги, заключающиеся, в частности, в подборе вариантов объектов недвижимости для их последующей купли-продажи, аренды гражданами для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, помощи в заключении указанными гражданами сделок по купле-продаже и иных сделок в отношении объектов недвижимости, организации продажи объектов недвижимости по поручению данных граждан).
То есть, если риэлтор выступает как посредник, то важно помнить, что посредники под НПД не подпадают.
По оплате услуг самозанятого: оплата должна осуществляться заказчиком услуги безналичным переводом на счёт исполнителя, после чего «самозанятый» обязан направить заказчику чек в установленном законом порядке (через специальное приложение ФНС «Мой налог»).
И не забываем про требование статьи 161 ГК РФ об обязательности заключения договора об услугах в письменной форме, если его сумма превышает 10 тыс. рублей.
Соответственно, у всех самозанятых, оказывающих услуги дороже 10 тыс.руб., должен использоваться в работе шаблон договора оказания услуг, составленный в соответствии с ФЗ №422-ФЗ.
Как итог, могу сказать, что ФНС и другие госорганы стали работать слаженно и четко в процессе выявления нарушений в системе налогообложения. В этом им помогают банки, маркетплейсы и агрегаторы. Поэтому задача каждого "самозанятого" не только знать правила ведения деятельности по НПД, но и стараться их соблюдать.
Было интересно? Подпишитесь!
Если вам нужна профессиональная юридическая помощь при покупке недвижимости в Москве и Московской области, включая проверку объекта, анализ рисков сделки, подготовку договоров и сопровождение расчетов, подробнее об услуге можно узнать по ссылкам: https://t.me/nedvizhka_v_zakone_2026
https://vk.ru/urist_petrovskaya
https://max.ru/join/1susUrQsgJsdybTgTgUtKkQ_H2gAj1841Djf583N6gg
